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财税广 论公允价值在会计实务中的应用 吴趁心 (济宁市国土资源局 ，山东 济宁 272000) 摘要：2006年2月 15日，我国重新修订颁布的 《企业会计准则》大量引入了公允价值计量属性，特别是规定上市 公司在2007年 1月1日开始实行，这给我国公司、企业及会计人员带来了很大的挑战及应用空间。本文从会计准则方 面讲解了当前我国公允价值计量的涵义、计量属性及实施的必要性，分析了当前我国运用公允价值计量面临的困境和难 题，一是缺乏成熟的市场环境；二是缺乏可操作性；三是法制不够完善和监管不力；四是会计人员素质普遍不高。通过 分析本文提出了五点建议，一是完善公允价值理论，构建适合 中国国情的、具有可操作性的公允价值应用框架；二是加 快市场经济发展．建立成熟的市场环境；三是建立联动机制，严格加强监管；四是利用网络信息技术．为公允价值的可 靠取得提供技术支持 ；五是提高会计人员素质和职业道德。 关键词：公允价值 ；会计实务 ；应用 ’ 2006年2月 l5日，我国财政部重新修订颁布了 Ⅸ企业会 (1)与传统的历史成本计量相 比，公允价值计量具有无可比 计准则 ，大量的寻I入公允价值计量属性，将公允价值作为会 拟 的优越性 ： 计计量的基础之一。新会计准则规定了5种会计计量属性 ：历 ①公允价值符合配 比原则的要求 ，采用公允价值计量能真 史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。其中公允 实反映企业经营成果。现行企业计算损益时，收入是按现行市 价值计量属性的重新运用是最为显著的方面 ，成为一大亮点。 价计量，而成本、费用则按照历史成本计量，从而出现收益超 一 、 公允价值计量属性和实施的必要性 分配、虚利实分的现象。采用公允价值计量，收入和成本费用 1．公允价值 的涵义 均按照公允价值计量，计量属性符合配比原则，经营成果是管 我国新颁布的 《企业会计准则——基本准则》中，把公允价 理当局真正的经营业绩，有利于正确评价企业的经营成果。 值定义为： “在公平交易中，熟悉情况的交易双方 自愿进行资产 ②公允价值符合会计 目标变化的需要，有利于提高会计信 交换或者债务清偿的金额。”从各国对公允价值所下定义可以概 息的相关性，合理地反映企业的财务状况 。相关性原则要求企 括出其基本特征是：(1)公允价值的本质是一种基于市场信息的评 业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和 价，是市场而不是其他主体对资产或负债价值的认定。(2)交易双 现金流量，以满足会计信息使用者的需要。即该会计信息与决 方平等、自愿、熟悉情况是构成公允价值的三大要件。(3)公允价 策有关，有助于会计信息使用者做出正确的决策。 值立足于当前交易。可见，公允价值的最大的特征就是来 自公平 ③有助于增强会计信息的可靠性 ，可靠性是指会计信息应 交易的市场，是参与市场交易的理智双方充分考虑了市场信息后 当没有错误或偏向，并且能够忠实反映所要反映或理应反映的 所达成的共识，这种达成共识的市场交易价格即为公允价值。 交易或事项。2006年FASB与 IASB发布的联合趋同框架中用 2．公允价值的计量属性 如实反映代替了可靠性。可见，如实反映是可靠性的核心与实质。 在公允价值计量模式下，资产和负债按照在公平交易中， ④有利于公司之间的重组、并购等资本运作。2010年 3月 熟悉情况的交易双方 自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计 28日，吉利公司最终以18亿美元完成沃尔沃 loo％股权的并 量。公允价值计量属性的应用将使财务信息更有价值 ，是此次 购。其中18亿美元就是双方就资产、负债和权益达成公允的 新会计准则的一大亮点。 《企业会计准则——基本准则》明确 一 致意见。再 比如，山西煤矿企业的整合 ，截至 目前，山西省 将公允价值作为会计计量属性之一，并在 l7个具体会计准则中 重组整合煤矿正式协议