“不征税收入”与“免税收入”的区别.docVIP

“不征税收入”不同于“免税收入”财政性资金，到底是“免税收入”还是“不征税收入”要严格区分，按照企业所得税法实施条例的规定，企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除，而免税收入用于支出所形成的费用或者财产，则可以扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。税务人员在对企业进行检查时，如果是执行《小企业会计制度》的企业，要注意其“营业外收入”等科目，如果是执行《企业会计制度》的企业，要注意“补贴收入”等科目，如果是执行新《企业会计准则》的企业，则要注意“递延收益”和“营业外收入”等科目，此外还要注意企业的“其它应付款”、“专项应付款”等相关科目，弄清财政性资金的来源及去向，严格区分“免税收入”和“不征税收入”的税务处理，既要充分保护纳税人享受好税收优惠，同时也不能让国家税收受损失。 财政性资金，到底是“免税收入”还是“不征税收入”，要进行严格区分。税务人员在对企业进行检查时，如果是执行《小企业会计制度》的企业，要注意其“营业外收入”等科目，如果是执行《企业会计制度》的企业，要注意“补贴收入”等科目，如果是执行新《企业会计准则》的企业，则要注意“递延收益”和“营业外收入”等科目。此外，还要注意企业的“其他应付款”、“专项应付款”等相关科目，弄清财政性资金的来源及去向，严格区分“免税收入”和“不征税收入”，做到既充分保护纳税人享受税收优惠，也不能让国家税收受损失。 科技补贴如何进行税务处理？是属于“应税收入”、“免税收入”还是“不征税收入”？财政部、国家税务总局《关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2009]87号）中找到了答案。财税[2009]87号文件规定，对企业在2008年1月1日～2010年12月31日，从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合3个条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。具体条件是：企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。 [2009]87号文件规定的不征税条件。在财税[2009]87号文件未发布时，该项科技补贴应按“应税收入”处理，在发布后应按“不征税收入”处理，同时不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除。用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。由于《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2009]87号）是2009年6月16日才发布的，而一般企业在5月31日前就已办理年度汇算清缴，故当时尚未执行财税[2009]87号文件。财税[2009]87号规定，对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合三个条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。具体条件是：企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核免税收入和不征税收入的区别在于：免税收入是一个税收优惠概念，是国家为了实现某些经济和社会目标，在特定时期或者对特定项目取得的经济利益给予的税收优惠范畴，列入不征税收入的项目一般不属于营利性活动带来的经济利益，是专门从事特定目的的收入，这些收入从企业所得税原理上来说属不列为征税范围的收入范畴。 　　汇算清缴所有报表的填写，国家税务总局都在相关文件中作了详实的说明，企业在进行申报时应把握以下原则：收入是作为不征税收入还是作为免税收入都必须有明确的法律依据，不可想当然地将其不作为应税收入或不申报纳税。 　　不征税收入的财税处理 　　1.税法规定 　　《企业所得税法》第七条规定，收入总额中的下列收入为不征税收入：财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。 　　《企业所得税法实施条例》第二十六条规定：《企业所得税法》第七条第（三）项所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。 　　《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2009]87号）进一步明确：对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：企业能够提供资金