试论成本和费用概念及其关系.pdfVIP

财经◎财会探析 试论成本和费用概念及其关系 孙丹军/金东纸业(江苏)股份有限公司会计部 【摘 要】 本文从成本、费用的基本概念入手，分析了实际工作中对成本、费用存在的认识上的偏差。揭示了成本与费用 是两个既有相互联系又存在重大区别的会计概念，从全新的视野对成本、费用的概念及其相互关系作了详细的分析。 【关键词】成本 费用 概念 关系 成本与费用是两个既有互相联系又存在重大区别的会计概念， 不符合成本等价转换(化)的要求，所以企业取得金融资产支付的价款 而长期以来，我国的会计理论和实务，一直是将成本和费用混为一 中包含的过程中已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领 谈，即使是1992年颁布的 《企业会计准则》和 《企业财务通则》，反 取的债券利息,应当单独确认为应收项目理论依据就在这，因此这里的 映的也仍是 “费用计入成本”这一观点，即费用分摊到产品或劳务 成本(初始入账金额)只能是900元，另外100元只能列为应收款项。 构成产品或劳务的成本。不计入产品或劳务成本的费用，如管理费 （三）成本没有独立的存在形式，它必须依附于特定的资产或劳 用等，则被称为期间费用或者期间成本。不难看出，这里的成本和 务而存在，离开了特定的资产或劳务而谈成本是没有意义的。《左传》 费用所涵盖的内容基本相同。这所谓的 “费用的对象化就是成本” 里面有一句：“皮之不存，毛将焉附，这里的资产各项目就是 “皮”， 的错误观念已经在中国的广大会计人员的脑海里根深蒂固了，严重 成本就是 “毛”，离开了资产各项目，成本无从谈起。这也正好说明 制约了我国会计国际化进程的进一步加快。2006年财政部颁布的 了为什么会计要素中没有成本要素的原因。 《企业会计准则(以下简称 “06新准则”)》，适应了经济全球化下会计 （四）成本的发生不会减少所有者权益：由于成本是企业资源转 准则趋同的世界潮流，也促使我们对成本、费用概念及其关系的了 换(化)的量度，因此企业发生成本，只是资源从一种形态转变成了另 解和掌握也应具有国际视野。因此，在 “新准则”框架下，为了使 外一种形态，具体表现为：①用现金、其他资产等支付的成本，改变 企业提供的成本、费用信息更大程度上符合国际惯例的要求，同时 的只是资产的存在方式，不改变资产总额。②以负债方式形成的成本， 又满足我国信息使用者的需要，我们有必要对成本和费用概念及其 使资产和负债同时以相同的金额增加，但成本的发生并没有发生资源 关系作进一步的探究和讨论，以明确成本、费用的内涵与外延，规 的纯耗费，企业的总资源未发生变化，因而不影响所有者权益的变化。 范两者的相互关系，洞悉其本质。 值得注意的是,并不是企业发生的所有不影响所有者权益变动的交易 一、关于成本： 或事项都属成本的范畴，例用现金去支付欠款，就属于偿债性支出， 成本的定义有狭义和广义之分，狭义的成本仅指生产产品或提 而不构成任何资产项目的成本。 供劳务而付出代价的量度，即产品生产成本或劳务成本。而广义的成 三、关于费用： 本指的是企业为获得一项资产或一项劳务而付出代价的量度，除指产 费用的定义同样也有狭义和广义之分，狭义的费用是指企业在 品生产成本或劳务成本外,还包括固定资产成本、材料采购成本、投资 日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利 成本等。美国会计师协会 （AICPA）对成本的定义。“成本系指为获取 润无关的经济利益的总流出。这也是我国 “06新准则”中 《基本 财货或劳务而支付的现金或转移的其他资产，发行股票，提供劳务或 准则》第33条对费用所做的定义,比2000年财政部颁布的 《企业会 发生负债而以货币衡量的数额。成本可以分为未耗成本 （Unexpired 计制度》中的费用定义 “指企业为销售商品、提供劳务等日常活 cost）和已耗成本 （Expired cost）两部分，未耗成本可由未来的收入 动所发生的经济利益的流出。”更为严谨，更趋国际化，与美国 负担，例如存货、预付费用、厂房、投资、递延费用等，已耗成本不 财务会计准则委员会 （FASB）在其第6 号概念公告中，将费用定 能由未来收入负担，故应列为当期收入的减项或借记保留盈余，如出 义为：“某一主体在其持续的、主要或核心业务中，因交付或生 售产品或其他资产的成本及当期费用等。”是基于广义