当前上市公司关联交易存在的问题和其防治.pdfVIP

PRACTICALISSUES 实务与操作 0J主要问题 要计提存货跌价准备的商品，转移后因 无须计提存货跌价准备而达到间接增加 财政部就关联方交易出台的《关于 公司利润的目的。 关联方之间出售资产等有关会计处理 2《通知》规定，上市公司向关联 方出售固定资产、无形资产和其他资产 问题暂行规定的通知》(财会[2001] 64号)(以下简称《通知》)主要就两点的。应将实际交易价格超过相关资产账 进行了规范：(1)上市公司与关联方之 面价值部分，确认为“资本公积”。但是 间直接的商品销售、资产转让、债务转 《通知》忽略了这样一个假设，上市公司 移和费用承担、承包和受托经营所产生 固定资产、无形资产和其他资产如果需 的利润。(2)显失公允的关联交易产生要计提减憧准备，如不能进行追溯调 的利润计^资本公积。但是，《通知》并 整，必然影响当期和润。但上市公司通 没有就上市公司与关联方之间避开直接 过关联交易将需要计提减值准备的资产 的关联交易或者上市公司与关联方之间 转移出去，即使实际交易价格低于资产 通过比较隐蔽的方式进行盈余管理做出 账面价值，也避免了日后因计提资产减 规定，也没有就关联交易的现金流问题 值准备而影响公司利润的目的。按照具 做出规定，而这些隐蔽或者间接的关联 体会计准则《固定资产》的规定，即使 交易因其不容易被发现正逐渐成为上市 处于闲置状态的固定资产也要计提折 公司操纵利润的主要手段，以下剥列说 旧．而通过关联交易，将闲置的固定资 明： 产转移出去，以后无须计提折旧，同样 1．《通知》规定：(1)上市公司对会间接增加上市公司的利润。 关联方的销售占上市公司对外销售的 3《通知》仅就上市公司与关联方 20％以上，实际交易价格不超过商品价 之间的销售商品、转移资产、承担债务 值的120％的，按实际交易价格确认为收 和费用、承包和受托经营企业等关联交 入；(2)实际交易价格超过商品价值 易做出了规定。但对于上市公司与关联 120％的部分，超过部分确认为资本公 方之间通过收购与转让股权之类的关联 积。若完全按此规定，上市公司同关联 交易则没有涉及，因此．这类交易也就 方之间通过高价转移商品操纵利润的做 成为上市公司操纵利润的主要手段。例 法似乎不可能了。但这里必须满足两个 如：由于缺乏有效的评估净资产公允价 前提条件：第一，交易仅限于上市公司 值的方法，上市公司与关联方进行股权 与关联方之间的直接销售。如果上市公 置换时，经常有意