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第十七章 生产与存货循环审计 第一节 生产与存货循环的特性 第二节 生产与存货循环的内部控制与控制测试 第三节 生产与存货循环的实质性程序 第一节 生产与存货循环的特性 　　一、涉及的主要凭证与会计记录（一）生产指令 （二）领发料凭证（三）产量和工时记录（四）工薪汇总表及工薪费用分配表 （五）材料费用分配表（六）制造费用分配汇总表 （七）成本计算 （八）存货明细账　　 第二节 生产与存货循环的内部控制与控制测试 一、生产与存货交易的内部控制（CPA教材P432） （表17-2） 二、控制测试 (一)以内部控制目标为起点的控制测试 （表17-2） 重点关注：成本会计制度的控制测试 (二) 以风险为起点的控制测试 第三节 生产与存货循环的实质性程序 一、生产与存货交易的实质性程序（一般了解） （一）实质性分析程序（整体合理性） （二）交易相关的细节测试 检查支持性证据； 截止测试 二、存货的实质性程序 (一）存货审计概述 重点目标：真实存在、完整、计价正确 重点程序：存货监盘程序（数量）、存货计价程序（价值） ［存货监盘案例1］ 　　有效控制对实物资产的监盘 　　美国道提斯食品公司是个上市公司，道提斯食品公司格雷温斯分部是一个储货中心，专门负责批发冰冻食品，其总经理那斯温特是一个刚刚由销售员提升起来的雄心勃勃的年轻人。他升任不久，该分部因业绩不佳和未能完成利润目标而接连受到总部的批评，他感到压力大。为提升业务，那斯温特开始采取诸如在实有存货报告书中混入虚假的存货项目登记表、更改存货计算单位和直接在存货日记账上输入虚构的存货等简单的造假方法，在上报总部的月度业绩报告中虚增存货，致使1980—1981年间，道提斯食品公司合并净收益因此而分别虚增了15％和39％。 　　在1980—1981年间，格特曼会计师事务所担任道提斯食品公司年度会计报表审计业务，为什么专业审计师没有发现道提斯食品公司如此简单的存货造假呢？分析其主要原因可归结为负责该审计项目的格特曼会计师事务所合伙人汤姆斯·韦森和主审注册会计师法莱克·波拉没有严格控制对实物资产的监盘： 　　1.在发现道提斯食品公司存在如下情况时，韦森和波拉没有对存货采取不同于常规程序的详查方法：（1）存货在道提斯食品公司资产负债表中约占总资产的40％；（2）道提斯食品公司（特别是格雷温斯分部）的存货内部控制制度存在很多薄弱环节；（3）在1980—1981年间，格雷温斯分部的存货余额大量增加，使得该分部的存货周转率大大低于正常水平。 　　2.审计人员实地盘点时马马虎虎。如审计人员因怕冷而在格雷温斯分部的冷库里清点存货时敷衍了事；在1980年的存货实地盘点后，那斯温特又向韦森和波拉交来三张虚假的存货登记表，并声明是审计人员在盘点时忽略的，韦森和波拉只是粗略地核对后，便把表上所有金额归入格雷温斯分部的存货余额中。 　　3.不重视对存货盘点差异的追查。1981年，负责存货盘点的审计人员发现存货登记表上的数目与计算机打印出来的年末存货余额不符，他通知了韦森并给那斯温特写了一份备忘录，要求他做出解释，但那斯温特没有答复，韦森也没有追查此事，波拉在复核工作底稿时也没有关注监盘人员对存货差异提出的疑虑。 ［存货监盘案例2］ 　 　　华兴公司是一个拥有遍布全国37个销售网点的陶瓷制造和销售企业，也是精华会计师事务所的老客户。注册会计师李豪担任华兴公司2001年度会计报表审计的项目经理，他计划从37个销售网点选出4个销售网点进行盘点，于是他提前数月通知华兴公司注册会计师拟要参与盘点的销售网点，当华兴公司盘点工作准备完后，李豪委派张磊等4名助理人员（都是新毕业的大学生）前去参与华兴公司4个销售网点的存货盘点，张磊等助理人员在广州等四个销售网点发现仓库里堆放着装着陶瓷制品的大箱子，箱子的外表贴着“数量：68件，品质：一等品”的标识，他们清点了大箱子的数量，发现清点数量与销售网点报来的在途数量相加，与账面存货数量一致，就形成了存货监盘的工作底稿，交给项目经理李豪，李豪粗略地看了张磊等形成的存货监盘工作底稿，就据此确认华兴公司存放在各个销售网点陶瓷制品892万元。 　　但事实上，华兴公司由于被所欠往来款项拖累，2001年度现金流量严重不足，影响生产，致使各个销售网点缺乏存货，销售网点的仓库里只有20万元以往年度没有销售出去的等外品及残次品。华兴公司虚构存货872万元的途径极为简单：1.盘点时把散放在不同处所的存货集中到注册会计师拟要参与盘点的4个销售网点；2.大箱子里有的是空的，有的装的是等外品及残次品；3.直接虚报在途存货。 （二）存货监盘 1、存货监盘的定义和作用 2、存货监盘计