基于作业成本法的成本核算制度设计.pdfVIP

FinancialManagement-# #% ’ # *+*#, 理财研究 基于作业成本法的成本核算制度设计 江苏科技大学 吴君民 吕 点 曾一栋 一、基于作业成本法的成本核算范围确定 管理需要。作业成本法作为一种新型成本计算系统,不应只局限于 传统成本观认为,成本是企业生产经营过程中耗费资金的总 制造成本范围,对非制造费用也应合理分配并寻求其成本动因。因 和,而作业成本观则认为企业的生产经营过程是为满足顾客需要 此,笔者认为基于作业成本法的成本核算对象应包括直接成本和 而设计的一系列作业的集合体,其核心思想是“产品消耗作业,作 间接费用,间接费用又包括制造费用和应通过作业分配至成本对 业消耗资源”。据此,作业成本法下的成本大致可分为三类: 象的非制造费用;除此之外,与生产经营有关的费用也应作为期间 1 直接成本,该成本指由生产某种产品直接引起、可直接追溯到特 费用处理。 定产品的成本。 可追溯至作业成本,该成本指不能直接追溯 二、基于作业成本法的成本核算系统模式选择 2 到某种产品,但却可以追溯到有关作业的成本 如生产多种产品 以作业思想优化成本核算系统有三种基本模式可供选择:一 的机器设备维修费、产品物料仓储费 。 不可追溯成本,该成 是单轨制,即在财务会计成本计算中直接采用作业成本法,使其提 3 本指既不能直接追溯到某种产品,也不能追溯到某种作业的成本 供的成本信息能直接为管理会计所应用;二是双轨制,即财务会计 如档案室、保卫科发生的费用 。在作业成本法下,传统成本法 仍然采用传统成本计算方法,管理会计采用作业成本法;三是结合 下作为期间费用的许多项目可通过作业分配至相关产品或劳务 模式,即在作业成本法基础上建立企业日常成本核算,期末按照现 成本对象,使传统成本法下的许多间接费用变得具有可追溯性。 行准则要求计算产品成本和期间费用,以用于对外编制财务报表。 可见,作业成本法是更广泛的完全成本法,其成本范畴扩大,期间 从理论上分析,结合模式既能满足企业内部管理信息需要,又能在 费用范畴缩小。 符合准则基础上满足对外财务报表编制需要,同时还可在一定程度 由此可以将可直接追溯到特定成本对象的成本称为直接成 上减少资源浪费,是企业应采用的理想模式,但从目前的作业成本 本,将不可直接追溯到特定成本对象的成本称为间接费用。这部 法应用情况看,多数国家如美国、英国、加拿大等均采用双轨制模 分间接费用不仅包括制造费用,还包括可追溯至相关作业的非制 式。在此,笔者认为双轨制模式更具有可行性。 造费用 在传统成本核算体系里一般归为期间费用 。非制造费 三、基于作业成本法的成本核算系统设计 用分配的正确与否将左右产品成本信息的准确性,进而直接影响 第一,进行作业分析,结合企业自身经营特点和管理需要,基 产品定价决策。现代制造业成本构成中,非制造费用所占比重越 于企业业务流程,构建企业价值链及作业链。企业应按照业务流程 来越大,将其简单地确认为期间费用的做法已无法适应现代成本 对主要作业进行重新划分,以便于按照作业与产品的联系确定资 新产品研发投资率 新产品研发支出 产品销售收入 权数 ÷ Σ l 新产品销售收入 产品销售收入 综合得分 各单项指标得分 ÷ × Σ 新产品销售利润 新产品销售收入 新产品研发支出 新产品 完善的绩效评价制度是加强公司治理结构的重要手段,随着 ÷ × ÷ 销售利润 企业竞争环境及战略导向的变化,应不断探索、不断完善企业战略 新产品销售比率 新产品销售利润率 绩效评价体系。 × × 新产品研发支持力 新产品创利能力 新产品创造的利润 利润总额 参考文献: ÷ 技术投入比率 当年技术转让支出与研发投入 销售收入 [ ]武亚军、吴剑峰 《转型经济中的战略规划与企业绩效:基 ÷ 1 : 研发投入比率 研发投入 销售收入 于中国制造企业的实证分析》,《南开管理评论》 年第 期。 ÷ 2006 2 建议采纳百分比 采纳的建议 员工提出的总建议 [ ]罗文标、吴冲:《基于 与 的企业战略绩效评价 ÷ 2 BSC SHT 平均每个建议的净节约额 建议带来的利润增加额 采纳建 体系研究》,《集团经济研究》 年第 期。 ÷ 2006 9 议的数目 [ ]曹丽荣、陈舜:《企业战略性业绩评价的新角度探讨》, 3 社会贡献率 企业社会贡献总额 平均资产总额 《现代管理科学》 年第 期。 ÷ 2004 6 社会积累率 上交国家财政总额 企业社会贡献总额 [ ] :“ ÷ 4RobertS.Kaplan. DavidP.Norton 按照 教授的企业综合绩效评价制度原理,在进行战略 : Kaplan Organization 性绩效评价时需对上述