完善西部大开发税收政策的国际借鉴.docVIP

世界各国经济发展的历史经验表明，微观税收政策在促进区域经济协调发展、推动产业或行业结构性调整、引导投资、刺激消费、保护环境、支持公益等方面相比宏观税收政策效果更为明显。为此，我国在东部率先、中部崛起、西部开发的战略格局下，依据西部地区的发展需要推出了西部大开发税收优惠相关政策。本文在分析和总结西部大开发税收政策实施10年来的经验和不足基础上，结合美国第二次世界大战后微观税收政策的实施进程和普遍做法，提出一些简单的思考和启示，供大家参考讨论。 一、西部大开发税收政策的实施成效和不足 （一）西部大开发税收政策的实施成效 1、区域经济增长速度加快，在税收等西部大开发政策的支持下，西部地区的经济增长速度明显加快。西部地区GDP由1998年的14647.38亿元增加到2008年的58256.58亿元，年均增长率达11.42%，高于全国9.64%的年均水平，是新中国成立以来增长最快的10年。西部占全国GDP的比重已达17.8%。且西部GDP增速差距在逐步缩小。1999～2008年，中部地区GDP平均增长11.2%，西部地区增长11.4%，东北三省增长11.2%，东部地区增长12.3%。西部地区经济增长呈现良好的发展势头。 2、区域经济结构进一步优化，2000年西部12个省、自治区和直辖市GDP的构成中，第一、二、三产业所占的比例分别为21.7%、40.4%和37.9%。当年全国GDP的构成中，第一、二、三产业所占的比例分别为16.4%、50.2%和33.4%。到2007年，西部上述比例变化为14.8%、45.8%和39.4%，而全国GDP构成中，第一、二、三产业所占比例分别为11.3%、48.6%和40.1%。可见，在国家税收等一系列政策的推动下，西部经济结构逐步得到调整和优化。2000～2007年第一产业比重下降了6.9个百分点，第二产业上升了5.4个百分点，第三产业上升了1.5个百分点。第一产业比重下降的速度、第二产业上升的速度超过了全国平均水平。这种变化，符合国际产业结构变化的一般规律，也反映了西部地区工业化、城镇化速度进一步加快的现实，是国家区域发展战略所期望达到的趋势。 3、城乡居民收入得到提高，2000年西部12个省、自治区和直辖市城镇居民可支配收入为5647.9元，2007年达到11309.45元，是2000年的两倍。2000年西部地区农村居民人均纯收入为1653.15元，2007年为3004.20元，是2000年的1.8倍。 4、企业获得较多的税收政策实惠，统计资料显示，2001～2008年，陕、甘、宁、青四省区企业因享受西部大开发税收优惠而获得减免企业所得税777.5亿元，获得优惠的企业超过1万户次。其中，陕西省529亿元，甘肃省100多亿元，宁夏回族自治区60多亿元，青海省88.5亿元。再加上减免的其他税种，陕、甘、宁、青四省区企业8年来享受的西部大开发税收优惠超过800亿元。以陕西省为例，2001～2008年，陕西省国税系统累计审批享受西部大开发税收优惠的企业837户，减免企业所得税376亿元；陕西省地税系统累计审批享受西部大开发税收优惠的企业1198户次，减免企业所得税153亿元。其他西部省、市、自治区的情况大致相同。 （二）西部大开发税收政策实施中存在的问题 1、西部大开发税收优惠政策涉及的主体税种单一，优势减弱。西部大开发税收优惠政策主要集中在企业所得税和地方税等税种，基本未涉及流转税。主要依靠所得税减免优惠政策来启动西部大开发这一宏大的系统工程，确有力不从心之感。众所周知，西部开发的初期重点是基础设施建设和生态环境的改善等。这些都是投资大、见效慢的项目，企业从投入到盈利往往需要较长时间，在开发初期减免所得税意义不大。加之西部地区的企业盈利能力普遍较弱，大多数企业一直处于亏损状态，不少企业实际上难以享受到西部大开发企业所得税优惠。值得注意的是，2008 年新《企业所得税法》实施后，现行西部大开发实行15% 的优惠税率力度大减，不利于西部地区吸引投资。此外，新企业所得税法对国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得优惠力度已经达到“五免五减半”，而西部大开发优惠政策对西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视等企业仅给予“两免三减半”，西部地区的税收优惠政策被大大“稀释”了。最后，西部大开发税收优惠政策主要采取降低税率、定期减免税等直接优惠方式，加速折旧、税收扣除、税收抵免和准备金制度等间接优惠方式运用得不充分。直接优惠方式下只有盈利企业能享受到所得税优惠，而对非盈利企业、众多盈利能力较弱的中小型企业作用不大。其结果是重“果”不重“源”，侧重于事后调节，而不是事前调节，不利于培养所得税税源。 2、西部大开发税收优惠政策限制条件较多，实际享受优惠面较窄，在一定程度上影响了税收优惠作用的充分发挥。一是西部大开