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□财会月刊 全国优秀经济期刊 · 设定受益计划的会计处理解析 郭 黎（副教授） 喻 辉 （武汉软件工程职业学院商学院 武汉 430205） 【摘要】新修订的《企业会计准则第9号——职工薪酬》自2014年7月1日起开始实施，其全面规范了离职后福 利的相关处理。本文对新修订的职工薪酬准则中关于设定受益计划的概念进行解析，并举例说明相关账务处理。 【关键词】职工薪酬 离职后福利 设定受益计划 2014年1月，财政部颁发了《关于印发修订〈企业会计 二、设定受益计划的确认和计量 准则第9号——职工薪酬〉的通知》（财会［2014］8号，简称 新CAS 9第十三条至第十九条用大量的篇幅对设定 “新CAS9”）。新CAS9扩大了离职后福利计划的范围，明 受益计划的确认和计量进行了规定。归纳起来体现在以 确其应包括设定提存计划和设定收益计划，并对设定受 下四个方面： 益计划的确认、计量进行了相应规范。 1.设定受益计划的计量需要精算义务，并要求折现。 一、设定受益计划的概念特征和具体范围 新CAS 9明确指出：精算义务是指企业根据预期累积福 新CAS 9第十一条规定：离职后福利计划，是指企业 利单位法，采用无偏且相互一致的精算假设，对有关人口 与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提 统计变量和财务变量等做出估计，计量设定受益计划所 供离职后福利制定的规章或办法。其中，设定提存计划， 产生的义务，并确定相关义务的归属期间；同时要求企业 是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一 按照一定的折现率将设定受益计划所产生的义务予以折 步支付义务的离职后福利计划；设定受益计划，是指除设 现，以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本。其 定提存计划以外的离职后福利计划。 中的折现率应当根据资产负债表日与设定受益计划义务 由此可见，设定受益计划的概念是在设定提存计划 期限和币种相匹配的国债或活跃市场上高质量公司债券 的概念基础上来表述的。设定提存计划中企业对员工的 的市场收益率确定。预期累积福利单位法能够兼顾设定 义务仅限于其同意向基金提存的金额，其精算风险和投 受益计划的未来支付义务和当前服务成本的计量，充分 资风险由员工承担，在此计划下会计处理比较简单。设定 体现了离职后福利的特点且遵循了权责发生制原则。 受益计划中企业的义务是为现有的及以前的雇员提供已 2. 把义务金额归属于职工提供服务的期间，计入当 同意的福利，即企业承诺确定数额的养老金给付额，并确 期损益或资产成本。新CAS 9规定，在预期累积福利单位 保提存金及基金资产投资收益累积额能够满足到期支付 法下，每一服务期间会增加一个单位的福利权利，并且需 所承诺的养老金的需要。如果到期后基金资产的数额不 对每一个单位单独计量，以形成最终义务。企业应当将福 能够满足承诺的数额，那么不足的金额由企业承担，其精 利归属于提供设定受益计划的义务发生的期间，这一期 算风险和投资风险由企业承担，在此计划下会计处理比 间是指从职工提供服务以获取企业在未来报告期间预计 较复杂。 支付的设定受益计划福利开始，至职工的继续服务不会 我国的一些国有大型企业长期以来一直保留着对离 导致这一福利金额显著增加之日。 退休职工的各种福利性质的补贴，比如为离退休职工提 3. 设定受益计划存在资产的，应确认设定受益计划 供统筹（社会保险）以外的养老金补贴，根据有关规定需 净负债或净资产。新CAS 9规定，企业应当将设定受益计 要企业专门为离退休职工开支的交通费、洗护费、电话 划义务现值减去设定受益计划资产公允价值所形成的赤 费、书报费、疗养费、社会活动费补助，统筹（社会保险）以 字或盈余确定为一项设定受益计划净负债或净资产；设 外的医疗费补贴、年节慰问费，以及专门设立的离退休职 定受益计划存在盈余的，企业应当以设定受益计划的盈 工服务机构的经费等，都可以认为是以各种名义存在的 余和资产上限两项的孰低者计量设定受益计划净资产。 设定受益计划。