企业会计准则-公允价值计量起草说明.pdfVIP

《企业会计准则第×号—— 公允价值计量（征求意见稿）》起草说明 一、关于本征求意见稿的制定背景 自2006 年企业会计准则体系正式发布以来，企业会计准则 体系在我国上市公司以及部分非上市企业中已经连续 5 年得到 平稳有效实施。随着我国市场经济体系建设的不断完善和企业会 计准则体系在国内的广泛应用，公允价值计量在我国经济运行发 展中所起的作用越来越重要。目前，我国企业会计准则体系中关 于公允价值计量的相关会计处理规定分散在 《企业会计准则第3 号——投资性房地产》、《企业会计准则第8 号—— 资产减值》、 《企业会计准则第20 号——企业合并》、《企业会计准则第22 号 ——金融工具确认和计量》等多项会计准则中。为更加有效、统 一地应用公允价值计量，实务界、监管部门等在企业会计准则执 行过程中提出建议，有必要根据我国现有市场特征对公允价值计 量制定相关的会计处理规定，并提供详尽的操作性指导。 2008 年国际金融危机爆发后，公允价值计量受到全世界关 注。为应对国际金融危机，二十国集团和金融稳定理事会提出建 立一套全球统一的高质量会计准则。其中，公允价值计量准则就 是与国际金融危机密切相关的重要准则之一。为响应二十国集团 和金融稳定理事会提出的倡议，国际会计准则理事会加快了对公 允价值计量准则项目的研究和制定工作，并于2011 年5 月12 日 1 发布了《国际财务报告准则第 13 号——公允价值计量》。《国际 财务报告准则第 13 号》重新定义了公允价值，制定了统一的公 允价值计量框架，规范了公允价值的披露要求。《国际财务报告 准则第 13 号》为其他国家或地区应用公允价值计量提供了有益 参考。 为进一步规范我国企业会计准则中公允价值计量的相关会 计处理规定，并保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持 续趋同，我们借鉴了《国际财务报告准则第 13 号》中的做法， 结合我国实际情况，起草制定了《企业会计准则第×号——公允 价值计量 （征求意见稿）》。 二、关于本征求意见稿的主要内容 本征求意见稿规范了公允价值定义，明确了公允价值计量的 方法和级次，并对公允价值计量相关信息的披露做出具体要求。 主要包括以下内容： （一）关于适用范围 本征求意见稿适用公允价值的计量和披露，而关于是否要求 或者允许企业采用公允价值计量相关资产、负债和权益工具，则 由其他相关会计准则规范。 （二）关于公允价值定义 本征求意见稿将公允价值定义为市场参与者在计量日发生 的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支 付的价格，即退出价格。该定义强调了公允价值是基于市场的计 2 量，不是特定主体的计量，需要考虑相关资产或负债的特征。在 计量公允价值时，企业应当使用市场参与者在当前市场条件下对 相关资产或负债进行定价时所使用的假设，并以主要市场（或最 有利市场）中发生的有序交易中的价格计量公允价值。 （三）关于估值技术及其输入值 本征求意见稿规定，企业在计量公允价值时应当采用恰当的 估值技术，估值技术一经确定，不得随意变更，但变更估值技术 及其应用方法能使计量结果在当前情况下同样或者更能代表公 允价值的情况除外。估值技术应当尽可能多地使用可观察输入 值，尽可能少地使用不可观察输入值，并且这些输入值与市场参 与者对相关资产或负债定价时所使用的输入值应当保持一致。 （四）关于公允价值级次 本征求意见稿规定，企业应当将用于计量公允价值的估值技 术输入值按照优先顺序分为三个层次。公允价值计量级次由对公 允价值计量整体而言重要的输入值所属的最低层次决定。 （五）关于公允价值披露 本征求意见稿规定，企业应当对以公允价值计量的资产、负 债或权益工具项目进行适当分组，并在此基础上披露公允价值计 量级次、估值技术和输入值等相关信息。 三、关于本征求意见稿征求意见的主要问题 关于本征求意见稿，我们希望重点就以下问题征求意见： （一）关于计量