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国际审计报告 准则的新发展 戮朱锦余 为了提高独立审计师报告在全球范围内的透明度和可 段包括标明已审计财务报表和陈述被审计单位管理当局的 责任和审计师的责任。新准则将管理当局的责任和审计师 比性，国际审计和保证准则委员会(IAASB)于2004年12月 28日发布了新修订的国际审计报告准ⅢU(ISA，以下简称“新 的责任分别以单独的自然段来表述，M而使引言段仅表述 准则”；修订前的准则简称“原准则”)，确立了新的审计报 已审计的财务报表。 告的格式和内容，并将自2006年12月31日起执行。 5对已审计财务报表的描述更具体。原准则在描述已 审计财务报表时，只说明了财务报表的名称、反映的日期 新准剥的主要变化 或期间。新准则还同时说明已审计财务报表的范围包括了 重大会计政策和其他解释性附注的摘要。 经过对新、旧审计报告的比较分析，笔者认为，新审计 6充分描述了管理当局的责任。原准则在陈述管理当 报告至少有如下变化： 局的责任8寸，只是说这些财务报表由管理当局负责，较为 1．在标题中增加了“独立”一词。原准则的标题为“审 概括、抽象。新准则不仅描述了管理当局责任的具体要求： 计师报告”，新准则将标题明确为“独立审计师报告”，强 根据国际财务报告准NOVRS)编制并公允反映财务报表，而 调了审计师的“独立性”。 且还具体说明了管理当局责任的三大内容：设计、执行和 2增加了审计报告的基本内容。新准则将审计报告分 维护与财务报表的编制和公允反映棺关的内部控制，以便 为两大部分：关于财务报表的报告和关于其他法律和法规 财务报表不存在重大错报，而不论错报是舞弊还是错误所 要求的报告。第一部分处理财务报表事项，在按照ISA实 引起的；选择并运用恰当的会计政策；做出在该特定环境 施的所有审计中保持相同；第二部分处理地方法律所要求 下合理的会计估计。这样，新准则对管理当局责任的描述 的其他所有事项。这样，使编制的审计报告既符合国家法 更加详细、具体，更易于审计报告使用者的理解。 律要求又满足ISA要求，从而更具有灵活性。 7改写了审计范围段和对审计师责任的表述。新准则 3增加了关于财务报表报告的基本要素。原准则关于 将原准则关于审计师的责任和审计范围合并为一部分．并 财务报表报告正文的要素由引言段、范围段和意见段构成， 以“审计师的责任”为标题分三个自然段来表述：第一自 新准则由引言段、管理当局对财务报表的责任、审计师的 然段描述了审计师的责任、实施审计工作所依据的审计准 责任、审计师的意见等构成。由于基本要素和表述内容的 则、那些审计准则对审计工作的主要要求；第二自然段陈 变化，使标准无保留意见审计报告的正文由原来的三个自 述所实施的主要宙计程序及其应实现的目标；第三自然段 然段增加到六个自然段，报告的篇幅增加了。 陈述所实施审计工作的充分性，即审计工作所获取的审计 4改写了审计报告的引言段。原准则宙计报告的引言 证据是充分、恰当的，并为我们发表审计意见提供了依据。 67 中国注册会计师2005年6月号 oVERSEASEXeERIENCE 他山之石 8．改进了对所完成审计工作的表述。原准则在描述审