什么是会计准则、会计核算.pdfVIP

计原则”一词来自西方国家，最早见于1890 年美国的会计文献，但真正受到美国 计界 的重视是在1930 年以后。随着会计理论和实务的不断发展，如今 计原则股票入门已成为 各国会计理论和实务的主要课题。在多数国家，“会计原则”一词又被改称为 “ 计准则”。 近些年来，会计准则也逐步为我国 计理论界所重视，并正在努力建立具有我国特色的会计 准则体系。 计准则的涵义 计准则至今国内外 计界看法不一，尚未形成统一的定义。 （一）国外 计界关于会计准则的几种不同认识 1、美国注册会计师协 会计术语委员会于1853 年公布的第1 号《会计术语公报》指出：原 则是 “所采纳的或 称的一般法则，当作行动的指针；行为或实务确立的一个基础……”。 这是美国会计职业团体对会计原则所下的最早定义。从这个定义理解，会计原则是会计行为 的指针，是会计行为或实务所赖以确立的基础。 2、美国注册会计师协 计原则委员会于1970 年发布的第4 号说明书指出：“一般公认 计原则揉合了某一特 时刻有关下述事项之一致见解；何种经济资源及义务应依财务会计而 当作资产及负债入账，资产及负债之何种变动应予入账，这些变动应在何时入账，资产及负 债及其间之变动应如何衡量，何种情况予以披露，以及应如何披露，乃至应编制何种财务报 表等。”在这段叙述中，明确指出，会计原则就是关于资产、负债及其变动如何确认、计量、 记录和揭示的一致性意见。 3、美国西德尼。戴维森主编的《现代会计手册》中曾对会计原则下了这样的 义：“会计概 念是通过 计原则来体现的，而 计原则则可以认为是恰当地进行会计工作的规范。”由此 可见，会计原则一方面体现了会计概念；另一方面，又是进行正常会计工作的规范。 4 、美国 P.H.沃尔金巴克等著 《 计原理》一书，认为“公认 计原则这个术语具有一种 计指导方针的广泛涵义，从最基本的观念、准则直到详细的方法和程序。它包括财务 计和 财务报告每一方面的原则。”这里是对 计原则从更广泛的范围来下定义的， 计原则是从 计理论到 计方法和程序的一种指导方针。 5、美国会计学家艾利克。L.柯勒主编的 《会计辞典》指出：“ 计原则者，有关 计理论与 程序之原理是也。其目的在解释通行 计实务，并为选择会计程序之指标。”这里也是对 计理论方面下的定义， 计原则几乎等同于 计原理。 6、美国会计学家W.B.梅格等著 《会计学——营业员业决策的基础》一书中，认为 计原则 是“在编制财务报表中有助于达到可理解、可信赖和可比较的目标所遵守的准则或指南，也 用于判断 计方法是否可以接受的标准。”这个定义把 计原则看成是编制财务报表的指南 和判断会计方法的标准，完 从实用主义的观点出发，未免过于狭窄。 7、日本番场嘉一郎主编《新版会计学大辞典》的定义是：“ 计原则是经济社 中给企业的 计实践指明方向的路标，是企业进行会计活动的指南。”这个定义是从 计实务出发而提 出的，会计原则是指导会计实践的指南。 8、在西方国家最早采用 计准则一词的，是1940 年美国会计学家佩顿和利特尔所著 《公司 计准则绪论》。在这本书中指出：“ 计准则之本身，非即为会计方法与程序，但为 计方 法与程序之指南针耳。”这就是说， 计准则并不是具体的会计方法与程序，而是它的指针。 根据以上八种定义，基本上根据了国外会计界关于 计原则 （或准则）的整个看法。大体上 可从两个方面来理解：从广义方面理解， 计原则是从 计理论到 计方法和程序的一种指 导方针；从狭义方面理解， 计原则是恰当地进行会计工作的规范，即指导 计实践的指南， 更具体地说，就是关于资产负债及其变最如何确认、地量、记录和揭示的规范。国外所以要 判 会计原则，主要有两个原则，一是指导会计人员恰当地处理会计事务有一个统一的认识； 二是使会计信息的指导具有一 程度的一致性和可比性，便于财务报表的使用者更好地利用 会计信息。 （二）我国会计理论界关于会计准则的几种认识从我国会计理论界来看，关于 计准则的 义，大家也有一些分歧，大体上有以下几种看法： 1、《中国现代会计手册》一书中指出， 计原则是“指导会计工作的理论思想方法政策和技 术标准的总称。…… 计原则，就其包括的内容来说，是一个多层次的概念，既包括会计处 理的一般原则，又包括会计处理的方法和程序。” 2、杨纪琬同志认为：“我现在所讲的会计准则，一般是指财务 计准则，从这个前提出发， 计准则的涵义一般定义为：进行会计核算工作的规矩，处理会计业务的准绳。” 3、娄尔行等同志认为：“ 计准则是会计实践的经验总结，是指导会计工作的规范。” 第二，把会计准则划分为基本会计准则、 计要