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2011年08月 经管空间 从会计角度浅析企业利润操纵 文/陈菱茜 摘 要：本文试图从利润操纵这个角度切入，对利润操纵的成因、现状、具体会计处理方法几个方面进行分析。全文分为 三部分：第一部分：企业利润操纵的成因和进行利润操纵的动力；第二部分：根据会计理论知识与实际案例，具体分析企业进 行利润操纵的方式；第三部分：识别利润操纵。 关键词：利润操纵；会计舞弊；分析 中图分类号：F832.48 文献标识码：A 文章编号：1006-4117（2011）08-0108-02 引言：财务部发布的《财务部会计信息质量抽查报告》显 析与经验论据》中，从我国上市公司、我国股票市场的资料出 示，一号公告中抽查了110户酿酒企业，102户存在不同程度的 发，提出了识别会计舞弊行为的模型，并提出了“中国股市不 会计信息失真；三号公告中的100户企业，89户虚列利润；第 会对上市公司会计舞弊行为作出明显市场反应”的假设。 九号公告的152户企业中，利润不实比例在10%以上的企业有 二、利润操纵的主要形式、方法 53.95%。利润操纵的行为屡禁不止的背后，是情况各异的利 （一）“应收账款”科目。应收账款是企业在正常生产经 益驱动。本文将对利润操纵，从常见形式、识别方式两个角度 营过程中产生的，应向购货方收取的货款、税款及代付的各种 进行分析。 费用。我国现行会计准则，要求企业对久未收回的应收账款， 一、文献回顾 进行估计，计提恰当的坏账准备，计入当期损益。实际操作 早在二十世纪八十年代，国外就逐渐出现了对盈余管理 中，需要关注企业三年以上的应收账款，是否进行了恰当的估 的研究。Schipper (1989)认为，盈余管理是为获得个人利益 计。 而对外部财务报告进行有目的的干涉的行为。Lanfeng Kao、 （二）“待处理财产损溢”科目。待处理财产损溢是企业 Anlin Chen (2004) 通过对利润操纵与董事会之间关系的研 在清查财产过程中发现的各种财产盘盈，盘亏和毁损的价值。 究，认为：一个公司董事会的规模与其利润操纵的程度成正 对“待处理财产损溢”进行操作可以体现在两个方面，一，将 比。董事会的规模越小，董事会成员中独立董事的比例越大， 本期“待处理财产损溢”推迟到未来期间处理，减少当期费 该公司财务报表存在利润操纵的可能性就越小。 用；二，虚增或虚减“提待处理财产损溢”项目，从而影响当 秦江萍（2006）在《会计舞弊的市场反应与识别：理论分 期利润。 经济损失。另一种现象是通过所属保留的企业，对外投资，有 主要是不重视引起的，应建立起一套行之有效的固定资产管理 的领导接受一些外商邀请出国考察，之后签定一些不合理的合 制度，对新增的固定资产，应及时登记入账；对拟报废的固定 同。造成国有资产的流失。对此，应引起足够的重视，建议要 资产，按照国有资产处置规定程序办理报批手续，及时进行账 强化对资金的管理，一方面未经批准不得挪用资金对外投资。 务处理。 另一方面对已投资的要进行清理。 九、企事业单位改制不规范 七、违反政府采购和工程招投标规定 一些改制的事业单位，改制过程中存在一些不容忽视的问 根据《中华人民共和国政府采购法》第七条规定“纳入集 题，造成国有资产流失、一是少体现净资产。有的单位不如实 中采购目录的政府采购项目，应当实行集中采购。”和《中华 反映真实的经济业务，改制前乱挤成本，如将属于基本建设项 人民共和国招标投标法》的相关规定，对公共支出采购、招投 目开发成本的费用直接列支事业支出、将购买的办公设备等固