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技术探索 TECHNICAL PR OBE 公允价值计量在会计实务中的运用 大港油田公司采油六厂 郭 伟 一、金融工具项目的公允价值计量 计提资产的减值准备。在确定资产的可变现净值时，应根据具体情 一是交易性金融资产。交易性金融资产的初始计量按照其取 况依次采用具有法律效力的合同价格、公平交易下的市场价格、合 得成本作为其公允价值，与交易直接相关的交易费用作为当期损 理的估价来确定公允价值，然后计算相应的净额。 益。在资产负债表日，应分别分析交易性金融资产的类型，确定各 三、非货币性资产交换中公允价值的应用 自的公允价值，并将公允价值的变动计入当期损益。对于能从资本 非货币性资产交换应根据单位实际情况来选择计量模式：一 市场获取其公允价值的股票可以采用其市场价格作为公允价值； 种是以换出资产的账面价值确定换入资产的价值，另一种是以换 债券投资可采用折现法计算其公允价值。 出资产的公允价值或换入资产的公允价值确定换入资产的价值。 二是持有至到期投资。持有至到期投资以“取得成本”作为其 非货币性资产交换同时满足两个条件时才能应用公允价值计量： 初始入账价值，其入账价值包括企业为形成该项投资所付出的现 一是该项交换具有商业实质；二是换入资产或换出资产的公允价 金或其他资产的公允价值，为取得该项投资所支付的交易费用也 值能够可靠地计量。对于符合商业实质且换入资产的公允价值能 包括在其中。在资产负债表日要对该项投资进行如下调整：扣除已 够可靠计量的换入资产按公允价值计价，并将公允价值与账面价 经偿还的本金，加上或减去初始确认金额与采用实际利率确认的 值加支付的补价的差额确认为当期损益，而不符合商业实质或换 到期日金额的差额进行摊销形成的累计摊销额，已经发生减值损 入资产的公允价值不能够可靠计量的资产交换则不使用公允价 失的要计提减值准备。持有至到期的投资在回收期和回收金额上 值，也不确认损益。由此可以看出我国对公允价值的应用是在充分 一般是固定的，除非企业经营战略发生重大变动，因此按照这种固 考虑我国国情的基础上做出的选择。对于可以采用公允价值计量 定的回收期和回收金额计算的摊余成本可以作为公允价值使用。 的非货币资产交换应该明确公允价值的确定原则。对于存在活跃 三是可供出售金融资产。可供出售金融资产是指初始确认时 交易市场的资产，应该以其市场价格作为公允价值的确认基础；如 即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及其他三类金融资产 果资产不存在活跃市场，可以比照存在活跃市场的类似资产经过 以外的金融资产。可供出售金融资产初始计量时应按取得时的价 调整后确定；资产和类似资产均不存在活跃市场的，公允价值可以 值作为公允价值计量，相关的交易费用也要计入初始入账金额。资 按照其预期产生的未来现金流量采用适当的折现率折现后确定。 产负债表日可参照交易性金融资产确定各项资产的公允价值进行 总之，非货币性资产交换对公允价值应用的规范有利于体现非货 后续计量，但公允价值的变动要计入所有者权益而不是当期损益。 币资产的真实价值，对提高企业会计信息质量具有重要意义。 四是金融负债的公允价值计量。企业源生的借款和应付款项 四、债务重组中公允价值的应用 是指企业为筹集资金或推迟现金支付而形成的金融负债。在进行 为了避免部分公司通过“债务重组”与“非货币性资产交换”调 初始计量时，此类项目的公允价值一般就是其成本（交易费用在初 整利润，新会计准则对债务重组过程中的非现金资产清偿债务、债 始计量时计入各金融负债的成本）。在资产负债表日，由于企业源 权转作资本过程中的非现金资产的价值做了明确规定，要求必须 生的借款和应付款项目一般具有固定的还款金额以及确定的还本 严格按照其公允价值进行相关账务处理，并且公允价值应当能够 付息日期，因而可以参照持有至到期投资的计量方式用摊余成本 “可靠计量”。对于债务重组利得可以记入当期损益，对于债权人豁 来替代其公允价值。 免的部分或者全部债务，债务人可以作为利得计入当期损益。但 二、主要非金融工具项目的公允价值计量