公允价值计量对中国审计问题的影响_产生风险及化解对策.pdfVIP

2012 年第 5 期 财经论坛◎ 公允价值计量对中国审计问题的影响、产生风险及化解对策 岳雪玲1 程雪2 （济宁市育才中学,山东济宁 2721 00; 山东财经大学会计学院,山东济南 25001 4） 1， 2， 摘要：新会计准则最显著的特点是公允价值计量模式的运用，这是会计准则在国际趋同中迈出的实质性步伐，对审计也产生了 巨大的影响。本文通过对国内外公允价值计量模式发展的比较评述，结合我国审计发展的实际情况，提出了公允价值计量模式 引进后将对审计的难度，审计程序中的风险评估和控制测试产生的影响，并提出了改善市场环境，建立完善的公允价值审计理 论体系，提高审计人员的执业水平等提高公允价值审计质量的方法。 关键词：公允价值计量；审计；风险评估；控制测试 中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1008- 4428 （2012）05- 79 - 03 新会计准则是公允价值计量模式在国际趋同中迈出的实质 的观点。综上可以看出，国外对公允价值计量模式的研究不论是 性步伐，对我国审计工作产生了很大影响。由于公允价值计量模 规范研究还是实证研究方面成果丰硕，特别是美国，其研究成果 式本身涉及许多复杂问题，容易引起和诱发被审计单位或第三 引领世界跟从。 方的错误和舞弊，导致财务报表的错报，加之当前我国的市场环 （二）国内评述 境不够完善，没有建立完善的公允价值审计理论体系，审计人员 我国公允价值计量模式无论是规范研究还是实证研究方面 的执业水平不够高等，增加了我国公允价值审计的风险。本文在 都晚于西方国家。1997 年我国开始引入公允价值计量，主要体现 分析公允价值计量模式对我国审计影响的基础上提出了改善公 在中国企业会计准则，如1998 年会计准则中对其定义的表述和 允价值审计质量的方法。 2006 年会计准则中对其定义的重新表述。国内学者对公允价值 一、公允价值计量模式简单综述 的研究发展也很快，如，黄世忠教授1997 年在《会计研究》第 12 国内外对公允价值计量模式都进行了大量的规范和实证研 期发表的《公允价值会计：面向21 世纪的计量模式》标志着中国 究。但中国对此问题的研究起步晚于国外发达资本主义国家，特 对公允价值研究的开始。我国对公允价值相关领域的研究主要 别是在美国已走在了前列，很多的研究成果与研究方法值得中 集中在公允价值定义及其特征、公允价值计量属性、公允价值计 国会计学术界去学习与应用。 量的理论基础、公允价值估值层次与技术以及公允价值的应用 （一）国外评述 等几个方面。但总体来说，虽然我国对公允价值计量模式的规范 国外对公允价值计量模式进行了大量的规范和实证研究。 研究充分借鉴了西方国家特别是美国的研究成果，但仍是结合 国际会计准则委员会(英语缩写IASB)及美国财务会计准则委员 了中国的经济发展现状有自己的独特发展。在实证研究方面，我 会(英文缩写FASB)对公允价值的研究与运用一直处于世界领先 国一直非常谨慎。1997 年引入公允价值模式后，我国的研究主要 地位。FASB 及IASB 对公允价值相关领域的研究主要集中在公 还是停留在规范研究上，对实证研究总体上还处于模仿的阶段。 允价值定义及其特征、公允价值计量属性、公允价值计量的理论 综上可以看出，我国的公允价值研究起步晚于国外，在很多方面 基础、公允价值估值层次与技术以及公允价值的应用等几个方 是充分借鉴国外的理论和经验，特别是在实证研究方面落后于 面。在实证研究方面美国和西方主要的发达国家处于领先地位， 西方国家。 研究的主要领域集中于公允价值的价值相关性、公允价值计量