公益性捐赠支出税前扣除的改进建议.pdfVIP

□财会月刊 全国优秀经济期刊 · 公益性捐赠支出税前扣除的改进建议 朱特红 张 瑜 付璐茜 （重庆工商大学会计学院 重庆 400067 ） 【摘要】《企业所得税法》规定，企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分准予扣除，然而在《企业 会计制度》下企业是将该费用全部扣除的，从而导致二者之间出现差异。笔者认为，公益性捐赠支出税前扣除以年度利润总 额加公益、救济性捐赠作为基数进行计算更为恰当。 【关键词】公益性捐赠 税前扣除 应纳税所得额 年度利润总额 一、现行税法关于公益性捐赠支出税前扣除的规定及存 会公共事业发展的积极性。 在的问题 现行税法中关于公益、救济性捐赠税前扣除的规定与原 《企业所得税法实施条例》第五十一条规定，《企业所得税 有政策相比有两点变化：一是扣除比例在原有3％ 的基础上提 法》第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或 高到12％ ；二是计算基数由应税所得额改为年度利润总额。从 者县级以上人民政府及其部门，用于《公益事业捐赠法》规定 形式上看，现行税法提高了公益、救济性捐赠税前扣除的额 的公益事业的捐赠。具体范围包括：①救助灾害、救济贫困、扶 度，在一定程度上增加了捐赠者的免税收益，计算方法变得简 助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；②教育、科学、文 便易行。但是笔者认为，上述税收政策仍存在一定问题，集中 化、卫生、体育事业；③环境保护、社会公共设施建设；④促进 体现在以年度利润总额作为计算基数不恰当。因为在计算年 社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。企业发生的公 度利润总额时已经从中扣除了各种捐赠，在其他收入、成本、 益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。 费用一定的情况下，企业捐赠越多，利润越少，企业获得的税 企业发生的公益性捐赠支出可以税前扣除，主要原因有： 前扣除的金额就越少；在企业亏损时，企业获得的税前扣除的 一是弥补政府职能的缺位；二是有利于调动企业积极参与社 金额为0。由此可见，此项税收政策的实施对捐赠者并不能起 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□ 项目名称和更正金额；无法进行追溯重述的，说明该事实和原 （4）调整利润分配有关数字。 因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。在以 借：盈余公积 56 250 后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的报表附 贷：利润分配———未分配利润 56 250 注中已披露的前期差错更正的信息。 东海公司列报2010 年度财务报表时，应作如下调整： 例：东海股份有限公司（简称“东海公司”）在2010 年发现 （1）调整资产负债表项目。调增累计折旧（调减固定资产 公司2009 年漏记一项固定资产折旧费500 000 元，纳税申报 项目）500 000 元；调减应交税费 125 000 元；调减盈余公积 表中未扣除该项费用。2009 年适用企业所得税税率为25% ， 56 250 元；调减未分配利润318 750 元。 无其他纳税调整事项。该公司按净利润的10%、5%提取法定 （2）调整利润表项目。调增营业成本上年金额500 000 盈余公积和任意盈余公积。公司发行股票份额为200 万股。假 元；调减所得税费用上年金额125 000 元；调减净利润上年金 定税法允许调整应交所得税。“以前年度损益调整”科目的应 额375 000 元；调减基本每股收益上年金额0.187 5 元。 用如下： （3）调整所有者权益变动表项目。调减前期差错更正项目 （1）调整以前年度损益。 中盈余公积本年金额栏56 250 元、未分配利润本年金额栏 借：以前年度损益调整 500 000 318 750 元、所有者权益合计本年金额栏375 000 元。 贷：累计