可选择会税差异的形成动机及效果分析.pdfVIP

会计与审计 可选择会税差异的形成动机及效果分析 陈美华 (广东商学院会计学院，广东广州510320) 摘要：本文对有可能导致会税差异形成的会计政策选择的动机进行理论分析，并经实地调查得出结论：会税差异的形 成大多出于较为明显的利益动机，而不是为提高会计信息质量而带来的自然结果；大多数企业认为选择有可能导致 差异形成的会计政策未必能够提高会计信息质量。 关键词：所得税法；会计准则；可选择会税差异 所得税法与会计准则是两个既密切联系，又有所区别的 法坚持历史成本计馈原则，而会计准则则规定企业可以选用 会计规范体系，在资本市场高度发达，产权关系极为复杂的 成本计苗模式，也可以选用公允价值计量模式，若企业选择 现代社会，服务于多个产权主体的会计准则与服务于单一主 公允价值计量模式则会形成会税差异。可选择差异的形成 体的税收法规在对会计处理事项进行规范时必然会产生差 或消除与企业的行为动机有直接的关系，因此，研究企业的 异，这就决定了会税关系必然是会税分离为基础的相互协调 会计行为动机是协调会税关系的关键所在。 关系。在会税分离模式下。会税差异的形成主要源于两方面 二、会计政策选择动机分析 的原因：会汁确认的定性标准不一致；会计确认的时间标准 西方实证会计研究者认为，企业管理者在会计政策选择 不一致。一般而言，第一种情况所形成的差异为永久性差 中有强烈的利益倾向。如果经理能够从一系列会计准则中 异，而后一种情况所形成的差异为暂时性差异。永久性筹异 选择会计政策，很自然地人们就会预期他们将选择可使其效 的形成通常是企业的财务行为而非会计行为所引起的，如企 用最人化或公司市场价值最大化的会计政策。①因此，弄清 业是否超标准列支业务招待费用或广告费用等。与此不同 会计政策的选择动机，对分析会税差异的形成及消除有着极 的是，暂时性差异的形成往往与企业会计政策的选择有关， 为重要的意义。已有的研究明，企业会计政策选择的动机主 如在固定资产的使用寿命和预计净残值既定的情况下，到底 要有以F几个方面： 应采用加速折旧法还是平均折旧法，则被认为是企业会计政 1．市场价值动机 策选择的结果，当然这种选择最终也会具有一定的财务 追求企业价值最大化是企业财务管理的基本目标，因而 影响。 也是企业会计政策选择的目标。企业价值最人化一般表现 一、可选择性差异与不可选择性差异 为企业市场价值或股票价值之和，为了提高股价，企业通常 依据所得税法与会汁准则所形成的会税差异是否具有 会选择能导致每股收益较高并稳定增长的会计政策，以提高 可选择性，可将会税若异区分为可选择差异和不可选择差 股票的市值。 异。不可选择差异是指会计准则和所得税法对某一交易或 2．经理者利益动机 事项的会计处理有不同的规定性所产生的差异。也就是说， 经营者的利益通常表现在以下几方面：(1)能通过业绩 当某一交易或事项发生后，其依据会计准则所进行的会计处 的提高获得较高的薪酬；(2)能得到较快的职务提升；(3)在 理方法与税法相关规定必然产牛筹异，如当氽业取得一项国 企业经营不善时能保住自己的职位；(4)能获得下属员工的 债利息收入后，依据会计准则将其确认为投资收益，但依据 支持。为实现上述目标，经营者通常采取能提高当期盈利水 所得税法则应将其确认为非应税收入；再如，会汁可以将固 平的会计政策，以提高本人或下属员工的薪酬，希利(Healy， 定资产减值确认为当期损失在税前扣除。但依据税法却不能 1985)在题为“红利计划对会计决策的影响”一文中通过实证 将其