商誉减值测试FASB与IASB相关规定比较.pdfVIP

美国财务会计准则认为，商誉既可减少也可增加，商誉的平均摊销不能充分反映并购业 务的经济实质，因而商誉实旆减值测试更能客观地反映商誉的经济实质。 江西财经大学周长信 2001年下半年，美国财务会计准试．FASB与IASB均对合并商誉的减值FASB是比较报告单元的公允价值和账 则娄员会(下文简称FASB)发布了《财测试进行规范，但是两者的规定究竟 面价值，而IASB是比较现金产出单元 务告计准则公告第142号一商誉和其他 存在哪些区别，本文就此进行比较分 的几J收回金额和账面价值。 无形资产》(SFASl42)，它取代Ⅸ会计析。 ]．商誉减值测试的测试单元。判 程序公报第17号一一无形资产》 断商誉址否减值的前提之一是确定测 关于商誉是否减值的判断 (APBl7)，成为规范商誉会计的新规 试单元，明确划定该主体所属的资产 范。SFASl42规定，商誉不再被摊销 《国际会计准则第36号一资产减 和负债范围。存很害情况下，测试单 而是实施减值测试。关于此规定， 值》(LAS36)指出，当有迹象表明商誉元的财产划定也许就决定了该主体的 FASB的解释是：(1)本准则采取一个可能已发生减伉时，必须确定商誉所 合并商誉是否减伉．IASB规定商誉减 of 更为恰当的商誉观，认为被合并方是 属现金产生单元的口J收回金额，并将 值测试单元为现金j“出单元(cash 合并主体整体的一个有机组成部分， 此价值与该现金产出单元的账面金额 producingunlc)。IAs_6规定，现金产出 而APBl7认为被合并方是一个单独的 相比较以判断商誉丝否发生减值损 单元是指从持续使用中产生的现金流 实体。(2)APBl7认为f苛誉及其他无形失。SFAsl42指…，阿誉减值是指报告 人基本上独立于其他资产或资产组合 单元的商誉的公允价值小于其账而金 所产生的现金流人，并且是能认定的 资产均是耗歇资产(wastin￡assel)，冈 而应摊销；本准则认为商誉小世耗歇 额。由此可见，判断商誉是否减值， 最小资产组合；判断现金产出单元的 资产，因而它不应摊销而应实行减值 测试。(3)本准则认为商誉既可减少也 可增加，商誉的平均摊销不能允分反 映并购业务的经济实质，因而商誉实 施减伉测试而非盲目摊销的方法更能 客观地反映商誉的经济实质。国际会 计准jJl|J理事会(1ASB)发布的《国际会 计准州第22号——企业合并》要求商 誉资小化并应在预计带来未来经济利 益的有效期间内完全摊销，如果其有 效期限超过20年，商誉还应实施减值 测试。IAS36也指H{，当有迹象表明商 商誉实施减值渊试更能窖观反映商誉的经济实质。 誉已发生减值时，商誉应实施减值测 万方数据 证券市场导援 2002年10月号 主要标准为能否产生独立的现金流。 FASB要求比较报告单元商誉的公对称的信息，假定双方在交易中扮演 FAsB规定的商誉减值测试单元为报告允价值和账面金额以判断是否减值。 着II，件的角色。投资价值是指资产对 unlD。SFASl42规定，报FASB以为，公允价值是自愿双方当前某一特定投资者所具有的价值，包括 单元(rep0ning 告单元是指某一运营分部或低丁蜃营 交易中的交易价格，而不是强制或清 合并中产生的效率以及市场份额幢台 分部的某一层级(指某一部门)，它应符 算交易中的价格。关于公允价值的确 等。投资价值显然要高于公允市场价 合下列条件：(1)独立核算的经济主 定，SFAS【42指出：(1)活跃市场报价值(因为并不是任何主体购买该企业都 体，(2)出具财务报告