财务会计计量模式的必然选择双重计量.pdfVIP

■ 财务会计计量模式的必然选择■ 双重计量 葛家澍 窦家春 陈朝琳 (厦门大学会计系361005) 【摘要】本文认为双重计量模式，即历史成本计量(含摊余成本计量)和公允价值计量是历史和时代的越然选 择。本文指出三点：首先，在财务会计中，双重计量是必然的选择；其次，本文对两种计量属性的特点作了详 细分析；最后，通过IASB制定的IFRS9发现了双重计量模式，特别是公允价值会计改进的曙光。 【关键词】历史成本计量模式公允价值国际财务报告准则 一、历史与时代的选择 如果把会计视为一个既服务于市场又服务于企业的工具，那么，每当市场经济发生变革，立足企业并面向市场的 财务会计都会进行相应的变革，这似乎已经成为一个规律。例如，美国在20世纪20年代，柯立芝总统实施政府不干 预政策，使得市场经济自由化走到了极端。企业“自主管理”使会计变得无序，企业对外的财务报表充满了欺诈。以 致当时美国火柴大王克鲁吉把这种财务欺诈说成是“保密”，并吹嘘其成功的秘诀竟是“保密(secrecy)，更保密 evenmore (more secrecy)”①，当时美国曾出现虚假的经济繁荣和审计无用，结果导致了 secrecy)和进一步保密(and 1929—1933年的空前经济大危机。这场经济大萧条表明市场不是万能的，市场经济不是在什么情况下都能“自我调 节”和“自我完善”的。由于不受任何干预，上市公司为欺骗投资人而制造假帐和提供虚假报表是非常普遍的。以 “罗斯福新政”为标志，通过政府的积极干预才挽救了这场危机。为了重建资本市场，美国先后颁布了1933年的“证 券法”和1934年的“证券交易法”，并组建了监管资本市场的“证券交易委员会”(SEC)。基于资本市场的监管需要 (其目的是保护投资人的利益)，上市公司必须向市场传递真实而公允财务信息。在SEC的支持下，产生了对财务报 表进行约束的机制——陆续颁布了一系列“公认会计原则(GAAP)”，使企业向市场参与者传递的财务信息逐步从无 序走向有序并予以规范化。有鉴于大危机前，企业对会计弄虚作假的深刻教训，为了保证投资人能获得可靠又相关的 信息，采用历史成本计量且要求计量应建立在“可稽核的、客观的证据”(veritable，objectiveEvidence)的基础之上 成为最佳的选择②。凡是要进行一场改革，总要制造舆论。而舆论对改革的支持，往往对顺利实施改革起着十分重要 而深远的促进作用，推行以历史成本为基础的GAAP也是如此。20世纪30年代末，美国推行按历史成本为主要计量 属性，保证会计信息真实、公允的改革，就十分需要理论的支持。著名会计学家佩顿和利特尔顿于1940年合写了经 Introductionto 典会计名著《公司会计准则导论》(An Standards)在这两个问题上就给予了很大的 CorporateAccounting aggregate)，因此，它同样可运用于已取得的资产。”由于价格积数是基于交易双方的共同判断，所以“独立的交易双 of in ①参阅：G．J．Previts＆B．D．Merino．AHistory AccountingAlll耐ca．1979．P．234 to introduction Standards·II ⑦参见w．A．Pa协n＆L．A．Littleton．1940．1997．AnCorporateAccounting concepts 7 万方数据 方在自利驱动下同时采取行动的结果，才能