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丁字帐在所得税资产负债表债务法的分析应用 2006年财政部颁布的《企业会计准则第18号－所得税》对我国企业所得税的确定、计量等作了较详细的规定。准则第18号要求所得税会计采用资产负债表债务法，引进了暂时性差异的概念，对资产的计税基础、负债的计税基础进行了定义。资产、负债计税基础与其账面价值存在差异的，应当按照此准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。但是对何时认定为递延所得税资产何时认定为递延所得税负债的问题并未涉及，以下笔者将借助丁字帐分析上面准则中未涉及的问题。 丁字帐在所得税资产负债表债务法应用的基本思路 所得税资产负债表债务法顾名思义就是从资产负债角度思考所得税，如果单从资产负债表的角度考虑，丁字账就是资产负债表的一个缩影，左边列示资产，按照会计准则规定确定资产账面价值，右边列示负债，按照会计准则规定确定负债账面价值。根据实务中出现的情况分以下二部分进行讨论： 对于当期新产生的资产或者负债 如果确认了资产或者负债的计税基础，把计税基础放在丁字账与其账面价值相反的方位：丁字账的左边登记资产的账面价值，右边就登记该资产的计税基础；丁字账的右边登记负债的账面价值，左边就登记该资产的计税基础。如果丁字账的左边数字大于右边数字，则产生递延所得税负债；如果丁字账的左边数字小于右边数字，则产生递延所得税资产。 对于非当期产生的资产或者负债 如果确认了资产或者负债期初期末计税基础，确定了资产或者负债期初期末账面价值，利用丁字账进行分析时，丁字账左边记录资产的账面价值与负债的计税基础，右边记录负债的账面价值与资产的计税基础，对比丁字账左边的变动数与右边的变动数进行比较。 具体可按公式计算： 期初期末变动数=（丁字账左边期末金额-丁字账左边期初金额）-（丁字账右边期末金额-丁字账右边期初金额） 可以得出以下结论： 如果期末减期初变动数0，根据资产=负债+所有者权益，丁字账左边的变动金额大于右边的变动金额，则需要增加递延所得税负债或减少递延所得税资产。 如果期末期初变动数0，资产=负债+所有者权益，丁字账左边的变动金额小于右边的变动金额，则需要减少递延所得税负债或增加递延所得税资产 丁字帐在所得税资产负债表债务法应用的实例分析 对于当期新产生的资产或者负债 对于当期新产生资产引起的暂时性差异 例1 A股份有限公司2006年12购入价值300万元固定资产，预计使用5年，无残值。假设会计采用直线法计提折旧，税法允许采用年数总和法计提折旧。 分析：2007年会计折旧为60万元，07年末该固定资产的账面价值为240万元 2007年税法折旧为100万元，07年末该固定资产计税基础为200万元 　　　　　　　　　　　　利用丁字账分析 固定资产账面价值=240万元 固定资产计税基础=200万元 结论：左边大于右边，确认递延所得税负债。 例2，A股份有限公司2006年12购入价值300万元固定资产，预计使用5年，无残值。假设会计采用年数总和法计提折旧，税法允许采用直线法计提折旧 分析：2007年会计折旧为100万元，07年末该固定资产的账面价值为200万元 2007年税法折旧为60万元，07年末该固定资产计税基础为240万元 利用丁字账分析 固定资产账面价值=200万元 固定资产计税基础=240万元 结论：左边小于右边，确认递延所得税资产 对于当期新发生负债产生的暂时性差异 例3 A股份有限公司从2007年起对甲产品每年按照销售收入的2.5%计提产品保修费用，2007年A股份有限公司甲产品销售收入为200万元，当年实际没有发生保修费。 假设税法规定实际发生的保修费用才能在税前扣除。 分析：07年末预计负债账面价值为200*2.5%= 5万元，计税基础为零 利用丁字账分析 预计负债计税基础=0万元 预计负债账面价值= 5万元 结论：左边小于右边，确认递延所得税资产 对于非当期产生的资产或者负债 如果期末减期初变动数0，丁字账左边的变动金额大于右边的变动金额，需要增加递延所得税负债或减少递延所得税资产。 例4 A股份有限公司2006年12购入价值300万元固定资产，预计使用5年，无残值。假设会计采用直线法计提折旧，税法允许采用年数总和法计提折旧。对 2008年的情况进行分析 分析：2008年会计折旧为60万元，2008年年初该固定资产账面价值为240万元，2008年年末该固定资产账面价值为180万元，账面价值增减变动为-60万元 2008年税法折旧为80万元， 2008年年初该固定资产计税基础为200万元，2008年年末该固定资产计税基础为120万元，计税基础增减变动为-80 利用丁字账分析 固定资产账面价值增减变动= -60万 固定资产计税基础增减变动= -80 结论：期初期末变动数=（丁字账左