IASB_FASB租赁准则变革及其影响分析.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊□ · IASB/FASB租赁准则变革及其影响分析 胡 娟 郭 庆 （天津职业技术师范大学经济与管理学院 天津 300222 中远散货运输有限公司 天津 300222 ） 【摘要】2009年以来，IASB与FASB陆续联合发布了租赁准则改革的初步意见稿和征求意见稿，建立起一个完整的租赁 业务核算框架。本文对租赁准则的改革背景和主要内容进行了阐述，并分析了租赁业务核算规则变革的主要影响，探讨了 我国应对租赁准则变化的策略。 【关键词】租赁准则 改革 影响 2009年以来，国际会计准则理事会（IASB）与美国财务会 人在一项单一的租赁业务中需对出租资产进行单独计量。按 计准则委员会（FASB）陆续联合发布了租赁准则的初步意见 照出租人在合同期内或合同期后是否保留承担与租赁资产相 稿和征求意见稿，对现行租赁业务的会计核算进行了全面的 关联的重大风险或利益，意见稿提出两种不同的会计处理模 改革，并建立起一个完整的租赁业务核算框架。 式，即履约义务法及终止确认法。 一、租赁准则修订的背景 （1）对于出租人承担了与租赁资产相关联的重大风险或 现行租赁准则将租赁业务分类为经营租赁和融资租赁， 利益情况的，出租人应当采用履约义务法进行处理。在履约义 而分类主要根据租赁资产所有权的风险与报酬是否已经转移 务法下，出租人在确认标的资产的同时，还应就租赁标的资产 给承租人而定。租赁业务的这种核算规则给予企业在反映租 确认一项应收租赁款（反映向承租人收取租金付款的权利）和 赁资产上较大的裁量权，导致在实际业务操作中承租方大量 一项许可承租人使用租赁资产的负债（允许承租人使用该租 采用经营租赁这种表外融资方式进行操作，而现有财务报表 赁资产的义务），并在后续计量中采用摊余成本法进行摊销 并未能真实完整反映出租赁合同所附带的负债信息。 （折现率按租赁利率确定，下同）。从适用情况来看，履约义务 2009年以来，基于改进会计规范并充分反映、披露租赁业 法未来较可能应用于目前被认定为经营租赁情形下出租人的 务的经济实质的考虑，IASB和FASB这两大会计规则制定机构 会计处理。 正式着手修订了租赁准则，并已初步完成意见征求和反馈工 （2）除适用履约义务法情况外的租赁行为，应采用终止确 作。根据IASB和FASB联合发布的征求意见稿，一项租赁交易 认法进行处理。在终止确认法下，出租人应就租赁标的资产确 将不再被划分为经营租赁或融资租赁，租赁主体应根据业务 认一项应收租赁款（反映向承租人收取租金付款的权利）和收 实质全面、公允地将租赁合约所产生的权利、义务以及未来的 入。同时，对标的资产进行终止确认后，确认租赁到期日时点 价值变化等信息在资产负债表内充分地披露出来。 所持标的资产的剩余价值，余值再计入销售成本。从适用情况 二、租赁准则改革的主要内容 来看，终止确认法未来较可能应用于目前被认定为融资租赁 1． 承租人的会计处理。在一项简单租赁中，承租人获得使 情形下出租人的会计处理。 用租赁物的权利并承担支付租赁费用的义务，应分别确认相 （3）针对出租人以公允价值模式计量下投资性不动产进 应的资产和负债项目。承租人的主要会计处理： 行出租的，可以不按照上述模式进行会计处理。 （1）承租方确认由租赁合同获得使用权的资产，同时确认 3． 其他相关变化情况。 一项租金支付义务，并对使用权资产和租金支付负债采用分 （1）定期对租赁情况进行重新评估及确认减值损失。 离法分别进行后续计量。 （2）简化对短期租赁业务的会计处理。