审计师自愿变更对其独立性的影响研究对我国上市公司审计师变更的实证分析.pdfVIP

总24卷第12期 西南民族大学学报·人文社科版 V01．24No．12 ofSouthwest for SciencesDec．2003 2003年12月Journal University 审计师自愿变更对其独立性的影响研究 ——对我国上市公司审计师变更的实证分析 任迎伟1缪丹2 (1．西南财经大学工商管理学院，IⅡtJJl成都610074；2．西南财经大学经济学院，四川成都610074) 摘要：本文从审计师变更的涵义出发，通过对我国上市公司中发生的审计师变更进行实证考察，从变更前后审 计师出具审计意见类型的变化、变更前后上市公司财务报表状况的变化以及审计师规模变化对审计意见的影响这 三个方面，分析了审计师变更(特别是自愿变更)对审计师独立性的影响，并提出了相关的政策建议。 关键词：审计师变更；自愿变更；审计独立性；“盈余管理”动机 中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1004—3926(2003)12—m336—04 两种：(1)自愿变更，即上市公司由于自身原因而提 一、前言 出变更审计师；(2)强制变更。如果上市公司是由于 (一)审计师变更的的涵义及类型 其它不可控制的因素，而不得不和所聘用的审计师 审计师与审计客户之间关系的维护客观上是基 关系终止时，称之为“强制变更”。强制变更可能是 于客户需求与审计师提供服务的最低成本契约 审计师的原因，譬如前任审计师合并重组，或失去证 cost 券从业资格等原因导致审计师的变更；也可能是由 (Minimummatch)[1I，因此，当客户或者审计师 任何一方的需求发生了重大改变而另一方却无法或 于政府的干预导致的。 不愿适应这种变化时，审计师与审计客户之间的关 以审计师为发起方的审计师变更，称之为“辞 系就可能破裂，审计师变更④便随之发生。 聘”。审计师辞聘行为，是以审计师为变更行为的发 本文根据上市公司与前任审计师关系的终止的 起方。当审计师认为上市公司的审计要求不符合自 发起方的不同将审计师变更分为两大类：解聘和辞 己的利益时，向上市公司提出辞聘，从而导致审计师 聘。 与所审计的上市公司之间的审计关系的终止。 其中以上市公司为发起方的审计师变更，称之 (二)我国证券市场中发生的审计师变更 为“解聘”。在我国，当上市公司认为与其具有聘用 随着我国证券市场的发展，出现了上市公司变 关系的审计师的行为特征不符合自身利益时，可以 更审计师的现象，上市公司数量不断增加，审计师变 向审计师提出解聘。根据审计师变更中，上市公司 更也呈现出不断增加的趋势。具体情况见下表： 是否系主动变更，我们又把“解聘”行为划分为以下 表l沪深交易所审计师变更发起方分布的统计(1997—2001) 1997 1998 1999 2000 2001 变更年度 数量 比重 数量 比重 数量 比重 数量 比重 数量 比重 解聘 26 96．30％ 83 98．81％ 48 97．96％ 90 98．9％ 234 98．73％ 自愿变更 26 96．30％ 33 39