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合并报表合并范围的探讨 上 海 立 信 会 计 学 院 刘凤霞 天华中兴会计师事务所上海分所 常大磊 摘 要 本文通过对合并财务报表范围的分析 解释了特殊目的实体公司对报表编制结果的影响 指出在合并财务报表范围的界定 【 】 , , 上应将特殊目的实体公司纳入编制的范围 并以安然事件为例 说明现阶段加强合并报表范围定义的重要性与紧迫性 , , 。 关键词 合并财务报表 会计准则 特殊目的公司 【 】 ; ; 工 一 引言 财政部为了规范合并财务报表的编 务报告 给出了合并财务报表的合并范围 作 、 》 合并财务报表是指反映母公司和其全 制和列报 在 2006年制定和颁布了 企业 的定义① , 《 : 研 部子公司形成的企业集团整体财务状况 会计准则第 号 合并财务报告 该 第六条 合并财务报表的合并范围应当 33 — 、 —— 》。 经营成果和现金流量的财务报表 在 2006 准则以国际上 目前通行的实体理论为基 以控制为基础予以确定 控制,是指一个企 究 。 。 年前 我国没有制定合并财务报表的准则 础 以控制为确定合并范围的依据 对合 业能够决定另一个企业的财务和经营政 , , , , 实务中合并财务报表的编制是按照 1995 并财务报表的编制做出了比较全面的规 策 并能据以从另一个企业的经营活动中 合 , 年财政部颁布的 合并会计报表暂行规定 范 从准则出台后的执行情况看 对我国 获取利益的权力 《 》 。 , 。 来进行报表合并的操作 由于该规定出台 合并财务报表的编制工作起到了积极的 第七条 母公司直接或通过子公司间接 并 。 时 是我国刚刚开始全面进行会计改革 刚 作用 基本解决了我国现有公司结构情况 拥有被投资单位半数以上的表决权 表明 , , , , 报 刚引进合并报表的概念 因此很多内容不 下的报表合并的主要问题 但是笔者认 母公司能够控制被投资单位 应当将该被 , 。 , 十分完善 特别是其后 年中 我国的会 为 该准则还存在一些不完善之处 本文 投资单位认定为子公司 纳入合并财务报 。 10 , ,