子公司长期股权投资核算由权益法改为成本法的深层原因分析.pdfVIP

阴财会月刊 全国优秀经济期刊 · 子公司长期股权投资核算 由权益法改为成本法的深层原因分析 徐 杨 段川川 （武汉大学经济与管理学院 武汉430072） ，企业对子公司的长期股权 ” ，编制单独财务 现行长期股权投资准则规定 体和联营投资的会计处理 部分第37条规定 投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法 报表时，不符合国际财务报告准则第5号中归类为持有以备 进行调整。与此相对应，合并财务报表准则规定，合并财务报 出售类别的对子公司、共同控制主体和联营企业投资的核算， ，根据其他有 ： ； 表应当以母公司及其子公司的财务报表为基础 可以从下列两种方法中选择一种进行核算 淤按成本核算 ，由母公 —金融工具：确认和计量》的 关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后 于遵循《国际会计准则第39号—— 司编制。这与旧准则的有关规定是显著不同的，旧准则对具有 规定核算。 （ ） 。这种 IASB认为，虽然权益法能够提供与合并财务报表效果 控制权的投资 即对子公司投资 要求采用权益法核算 变化并不仅仅是会计核算方法的转变，而是有其更深层次的 类似的关于损益的信息，但是包括主体在内的合并财务报表 经济原因，是合并财务报表原则理念变化的结果。 中已经提供了类似的信息，并且更为完整，在单独财务报表中 企业会计准则第 —— 》要求，对 。单独财务报表应该重点关注投 按照《 2号—长期股权投资 则不需要再提供类似的信息 子公司的核算应采用成本法，这主要是基于以下因素的考虑： 资资产的业绩，无论是成本法还是国际会计准则第39号所要 1.与合并财务报表准则的规定相协调。原来的《企业会计 求的公允价值法都比权益法能够提供更加相关的信息。在成 制度》和合并财务报表的相关规定对非持续经营的所有者权 本法下，能够提供关于投资股利分配方面的信息，公允价值法 益为负数的子公司、受所在国外汇管制及其他管制且资金调 则比较准确地反映了该项投资的经济价值。因此，改进后的准 度受到限制的境外子公司、小规模的子公司和经营业务性质 则取消了在单独财务报表中允许采用权益法的规定。新会计 （ 、保险公司） 特殊的子公司 如银行 不纳入合并财务报表的合 准则对子公司的长期股权投资采用成本法的做法遵循了国际 并范围，而按照新的合并财务报表准则的要求，母公司需要将 会计准则的理念。 其所能够控制的子公司都纳入合并报表中，在这种情况下，在 成本法下合并财务报表的编制有两种思路，一种是在母 编制合并财务报表的时候是把子公司的资产和负债都并入， 公司工作底稿中对其个别财务报表不做调整，直接抵销相关 由子公司的生产经营活动所实现的净利润以及所反映的资产 项目，另一种是在母公司工作底稿中对子公司的长期股权投 增值已经反映在资产当中，从合并报表的角度来考虑，合并所 资按权益法调整后，再进行相关项目的抵销。我国《企业会计 》第 体现的是权益法。因此，在这种情况下，对子公司的长期股权 —合并财务报表 11条明确规定母公司应按权 准则33号—— 投资采用成本法核算原则上可以避免信息重复。 益法对子公司的长期股权投资进行调整后编制合并财务报