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· 业务与技术 □ 对合并商誉会计处理方法的思考 南开大学国际商学院 黄菊珊 合并商誉的会计处理是企业合并中的一个重要问题，对 并价差的一个明细项目；除股权投资外，合并价差还包括集 此，国际上历来存在争议。 随着企业购并的迅速发展，这一问 团内债券交易差额。 题在我国也日益凸现。 恰当处理合并商誉，对提高会计信息 （二）实务中存在的问题及争议 的质量，保证企业购并的有序进行，都是十分重要的。 1．实务中存在的问题。①规范含混，导致使用混乱。 比如， 一、合并商誉的国内会计处理方法及争论 在我国合并会计实务中有三个与合并商誉密切相关的概念： （一）相关的规范 《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》提到的商誉；《企业会 我国有关合并商誉的规范主要有以下准则和制度：《企 计准则——— 投资》 中提到的股权投资差额；《合并会计报表暂 业会计准则》（基本准则）、《合并会计报表暂行规定》、《 企业 行规定》 中提到的合并价差。对于这三个概念之间的关系和三 兼并有关会计处理问题暂行规定》、《 企业会计准则——— 投 者的异同点，有关方面未作过任何解释，导致实务中概念使用 资》和《企业会计制度》。 混乱，对它们的摊销亦很混乱，严重地影响了企业合并时和合 归纳上述规范，其要点为：① 对于吸收合并、新设合并， 并后的会计信息质量。 ②规范简单，不利于实务操作。 比如对 被并方可辨认净资产应以公允价值计价；购买成本超过可辨 负商誉的定义、摊销均未作规范，以致实务中出现负股权投 认净资产公允价值的部分记作商誉；商誉按不超过 年的期 资差额、负合并价差等不正常现象。 由于没有规范，对负商 10 限系统摊销。 ②对于控股合并，被并方为全资子公司的，其可 誉的处理随意性很大，从而对公司收益的影响也很大。 ③ 不 辨认净资产应以公允价值计价，购买成本超过可辨认净资产 遵循已有规范， 自行其是。 比如，对于吸收合并规范很明确， 公允价值的部分记作股权投资差额；被并方为非全资子公司 被并方可辨认净资产按照公允价值重新入账；购买成本超过 的，其可辨认净资产仍按原账面价值计价，购买成本超过可 可辨认净资产公允价值的部分记作商誉；商誉按不超过 年 10 辨认净资产账面价值的部分记作股权投资差额；股权投资差 的期限摊销。 但现实中大量的上市公司在吸收合并时并未按 额按照不超过 年的期限系统摊销。 母公司对子公司投 上述规定操作，而是采用了权益结合法进行会计处理，在这 10 ③ 资数额与子公司所有者权益中母公司所持有的份额的差额， 种方法下不会出现商誉，因而根本谈不上商誉摊销了。 在合并资产负债表中以“合并价差”列示；股权投资差额是合 2．相关的争议。 对于合并商誉问题，会计界的学者、专家 笫笫笫笫笫笫笫笫笫笫笫笫笫笫笫笫笫笫笫笫笫笫笫笫笫笫笫笫笫笫笫笫笫笫笫笫笫笫笫笫笫笫笫笫笫 益； 表示库存减少使资金流动