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对固定资产盘盈作为前期差错更正的思考.pdf

2012年 12月第6期 对固定资产盘盈作为前期差错更正的思考 91 对固定资产盘盈作为前期差错更正的思考 郑心愉 (福建商业高等专科学校会计教研室,福建福州350012) [摘 要]现行 《企业会计准则》规定固定资产盘盈作为前期差错更正的会计处理方法,可能存在业务性质与 实际情况不符等问题。确定固定资产盘盈的会计处理方法应该考虑盘盈的原因、盘盈事项的重要性及其发生的会计 期间、前期应纳税所得额情况和所得税汇算清缴 日期等因素。 [关键词】前期差错更正;固定资产盘盈原因;重要固定资产盘盈事项 [中图分类号]F275.2 文献标识码:A 文章编号 :1008—4940(2012)06—0091—04 一 、 固定资产盘盈的企业会计准则规定 接计人本期与上期相同的净损益项 目。 我国2006年发布的 《企业会计准则第4号—— ~2006企业会计准则讲解》中,对固定资产盘盈 固定资产准则》只规定盘亏的固定资产造成的损失 属于重要的前期差错虽然没有列举说明具体的会计处 计入当期损益,而对盘盈的固定资产 由 《企业会计 理方法,但其对于重要的前期差错更正处理也解释得 准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更 很清楚:“对于重要的前期差错,企业应当在其发现 正准则》进行规定,作为前期差错更正。 当期的财务报表中,调整前期比较数据。具体地说, 由财政部会计司组织编写的 ~2006企业会计准 企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中, 则讲解》中,列举了一项盘盈的固定资产属于不重 通过下述处理对其进行更正: (1)追溯重述差错发 要的前期差错会计处理例子。该例为: “ABC公司在 生期间列报的前期 比较金额……..对于发生重要前 20X6年 l2月31日发现一台价值9600元。应计入固 期差错,如影响损益,应将其对损益的影响数调整发 定资产,并于20X5年2月 1日开始计提折旧的管理 现期的期初留存收益,财务报表其他相关项 目的期初 用设备,在20X5年计人了当期费用,该公司固定资 数也应一并调整”。② 产折旧采用直线法,该资产估计使用年限为4年,假 根据 ~2006企业会计准则讲解》中对固定资产 设不考虑净残值因素,则更正此差错的分录为④: 盘盈属于重要前期差错更正的会计处理列举如下: 借:固定资产 9600 甲公司2011年底盘盈一架照相机,已作为公司 贷:累计折旧 4600 培训器材使用,经查是去年 10月份因公司十周年庆, 管理费用 5000 乙企业赠送的,价值24000元 (符合公司固定资产确 从本例中可见,若盘盈的固定资产经判断属于不 定标准,采用直线法计提折旧),预计使用年限3年, 重要的前期差错,不必通过 “以前年度损益调整”, 无残值。假定无可抵扣增值税专用发票,去年应纳税 即不需要调整财务报表相关项 目的期初数,只需调整 所得额为正数并且所得税汇算清缴已结束,经判断盘 发现当期与前期相同的相关项 目,若影响损益,可直 盈固定资产属于重要前期差错。其账务处理如下: 收稿 日期:2012—12—01 作者简介:郑心愉 (1965一),女,福建福州人,助理研究员。研究方向:会计与审计。 E—mail:zxy8659@ 163.eom 福建商业高等专科学校学报 2012年 12月第6期 第一,补记固定资产 定资产,那么,按企业会

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