我国上市公司无形资产计量问题研究.pdfVIP

现代经济信息 我国上市公司无形资产计量问题研究 冯华威 首都经济贸易大学会计学院 北京 100026 摘要：随着我国经济的持续发展，知识创新步伐的不断加快，企业资产中无形资产所占的比重越来越大，加强对无形资产的会计核算 和信息披露显得非常重要。无形资产作为上市公司一项重要的经济资源，对社会经济进步的促进作用日益突出，并越来越受到人们的普遍 关注。本文从无形资产的基本理论入手，针对我国上市公司无形资产中研发费用的确认、计量和披露过程中存在的问题和不足进行分析， 并提出了改进建议。 关键词：上市公司；无形资产；计量；研发失败准备 一、无形资产计量的含义及计量属性 够不 同情况区别对待 ，同时也符合配 比原则和权责发生制原则 。但是 无形资产计量 的实质就是确定无形资产 的入账价值 。无形资产 的 在判断企业开发成功的条件时有很大的主观性 ，会增加会计处理 的难 价值计量也要遵循一些特定 的标准 ：可验证性 ，即不 同的会计人员对 度 ，操作性不是很强 ，同时对于制定 区别研究和开发费用 的标准也有 同一项无形资产进行会计计量应得到相 同的结果 ，其计量结果可以互 很大的难度 。 为验证 。对无形资产 的计量会 由于采用不 同的计量属性而产生差异 ， 三、我国上市公司无形资产计量存在的问题 如历史成本 、现行成本和现行市价在多数情况下是不一致 的 ，所 以计 无形资产计量 的实质就是确定无形资产 的入账价值 。我 国的旧 量结果 的相互可验证性就显得尤为重要 ；一致性 ，即无形资产价值计 准则 中对企业 自创无形资产 的初始计量仅 限于注册费、聘请律师费及 量所使用 的方法在前后期应保持一致 ，不能随意变更 ，若确需变更 ， 其他相关支出 ，实际上是将研发费用全部计入 的当期损益 。因此企业 要将变更原 因、变更情况在财务报告 中予以说 明。 无形资产并没有得 以真正确认 和计量 。2006年 ，我 国颁 布 了新 的准 会计计量过程可以分为初始计量(Initial Measurement)和后续计量 则 ，虽然体现 了国家在政策法规上对 于企业无形资产 的鼓励 ，但 因 (Subsequent Measurement) 。初始计量是对交易和事项 的数量加 以衡 新准则 的规定仍有不妥之处 ，使得无形资产计量仍存在 问题 ，主要 量 、计算和确定 ，以便在复式簿记系统 中能被记录 ，转化为货币表现 有 以下几点 ： 的财务信息 ；后续计量则要衡量和确定该交易与事项 的货币数量在初 (一)研究与开发阶段难以区分，增加了企业利润调节的空间 始计量后 的变动情况 ，以反映企业财务状况及变动的财务成果。无形 研究与开发阶段难 以区分 ，导致费用划分随机性太大 ，没有一定 资产 的后续支出 ，即无形资产入账后 ，为确保该无形资产能够给企业 的规律 ，增加 了企业利润调节 的空间。新准则对 “研究”与 “开发” 带来预定 的经济利益而发生的支出 ，比如相关 的宣传活动支出等 。由 两个 阶段进行 了区分并 明确其含义 ，将开发费用 中符合条件 的费用进 于它们仅是为了确保 已确认 的无形资产能够为企业带来预定 的经济利 行资本化 ，其基本 的出发点就是尊重客观现实情况 ，对符合无形资产 益而发生 ，因而在发生当期确认为费用 。 确认条件的研发支出就应该资本化的原则 。 二、无形资产价值计量方法 然而新准则并没有给出划分 “研究”与 “开发”阶段具体 的操作 无形资产 的形成是企业对无形资产 的研究和开发过程 ，因此对在 标准 。无形资产研发业务复杂 、风险大 ，将很难 明确划分研究和开发 这一过程 中投入研究和开发费用 的核算就构成 了 自创无形资产核算 的 两个 阶段 ，尤其是对本身并不精通科学技术 的会计人员来说 ，其难度 最基本和主要