我国企业内部控制审计的现实选择_基于内部控制审计与财务报表审计关联的分析.pdfVIP

· 综合（下） 2009 年第3 期 我国企业内部控制审计的现实选择* ———基于内部控制审计与财务报表审计关联的分析 谢晓燕1 张心灵2 陈秀芳1 （1、内蒙古工业大学管理学院；2、内蒙古农业大学经济管理学院 内蒙古 呼和浩特 010051） 摘要：财政部2008年制定了《企业内部控制基本规范》，由此引起理论界和实务界对内部控制更为关注。注 册会计师对企业内部控制进行审计（鉴证），成为保证内部控制有效性的关键环节，对我国内部控制审计进行深 入研究具有重要意义。本文借鉴美国财务报告内部控制审计准则，采用比较研究的方法，通过对财务报告内部 控制审计与财务报表审计二者关联的比较分析，提出我国制定内部控制审计准则的选择：对财务报表审计和企 业内部控制审计进行整合。并对完善我国内部控制审计制度提出了建议。 关键词：内部控制 内部控制审计 财务报表审计 整合审计 一、内部控制审计产生的背景 （一）美国财务报告内部控制审计准则制定背景 2001年安然事件及其随后的世通等一系列公司经营失败事件严重地损害了公 司相关利益者的利益,使人们对对美国资本市场的稳定性和公允性产生了怀疑。为了应对这一严重后果,美国国会于2002年7月颁 布了由其总统签署的《萨班斯———奥克利法案》。其中，法案404（a）条款要求上市公司管理当局评估和报告公司的财务报告内部控 制；法案404（b）条款要求公司的注册会计师对公司管理当局的财务报告内部控制的评估进行鉴证,并报告其鉴证结果。为贯彻执行 404条款,美国PCAOB（公众公司会计监管委员会）于2004年3月发布了第2号审计准则：《与财务报表审计相整合的财务报告内部 控制审计》（以下简称ASNO.2）, 就审计人员根据上市公司管理当局对内部控制有效性的评估报告进行审计做出了、详尽的指具体 导。ASNo.2成为审计师审计财务报告内部控制，鉴证管理层评估内部控制有效性的标准和依据，从而导致了审计实务的重大变化。 PCAOB于2007年5月颁布第5号审计准则《与财务报表审计一体化的财务报告内部控制审计》（以下简称ASNO.5）。ASNO.5在保 持了ASNO.2揭示内部控制重大薄弱环节、降低财务报表出现重大错报可能性的基础上更加强调对重要控制的关注,并通过删除不 必要的审计程序、修订小规模企业审计准则和简化审计准则来提高揭示重大控制缺陷的效率和准则的可阅读性。 （二）我国企业内部控制审计的发展 内部控制鉴证是注册会计师的重要业务，我国相关证券和金融监管法规中都要求聘请会 计师事务所对内部控制进行独立鉴证或评价。为满足注册会计师从事上市公司首发和再融资业务的需要，中国注册会计师协会于 2002年发布了《内部控制审核指导意见》（以下简称《意见》），从而正式确立了我国的内部控制鉴证规范。《意见》第二条说明内部控 制审核是指注册会计师接受委托，就被审核单位管理当局对特定日期与会计报表相关的内部控制有效性的认定进行审核，并发表审 核意见。随着证券市场的发展，我国内部控制鉴证规范已难以适应推动公司管理层切实履行经营管理和受托责任、保护投资者利益 和提高审计效率、效果的需要，且不能实现与国际惯例接轨。2008年5月财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了《企业内 部控制基本规范》。执行本规范的上市公司，应当对本公司内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，并可聘请具有 证券、期货业务资格的会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。由此引出注册会计师需要对企业内部控制进行评价并出具审计 报告。《企业内部控制基本规范》为我国企业内部控制制度建设提供了基本标准，在此基础上正在制定与内部控制相关的一系列操作 指引。我国为了完善内部控制鉴证规范，在2008年发布了《企业内部控制鉴证指引》（征求意见稿），旨在为注册会计师执行企业内部 控制鉴证业务提供专业规范和指导。 二、内部控制审计相关概念界定 （一）广义内部控制 20世纪90年代，美国“发起组织委员会（COSO）”