投资性房地产后续计量的国际比较.pdfVIP

F223 A 1006-7833 (2009) 06-097-01 对两种计量模式的优先应用方面，从我国新准则的规定可以 看出，我国是以成本模式作为投资性房地产后续计量的基本模式， —— 并对应用公允价值模式进行后续计量作了比较严格的条件限制。 —— 国际会计准则是优先选择以公允价值模式对投资性房地产进行后 —— 续计量，只有“当主体无法在持续基础上对投资性房地产的公允价 值进行可靠确定时例外” 。这是我国新准则和国际会计准则在后续 计量方面的一个显著差异，体现了我国国情和市场条件的特殊性， 最大程度实现会计信息的可靠性要求。 为了规范我国企业房地产投资方面的业务核算，财政部于 2006 年 2 月 15 日发布了新的《企业会计准则第3 号——投资性房 在企业是否可同时使用两种模式对投资性房地产进行后续计 地产》（以下称新准则），并于2007 年度开始在上市公司执行。新 量方面，新准则与国际会计准则在大体上是一致的，均要求采用 准则在结合我国现实国情的基础上借鉴了《国际会计准则第 40 号 一种模式进行计量，但是国际会计准则存在一个特例。 ——投资性房地产》，体现了中国特色和我国会计准则与国际会计 我国新准则规定同一企业对所有投资性房地产只能采用一种 准则趋同的发展态势。笔者对上述两准则在投资性房地产后续计 计量模式，没有例外。国际会计准则第二十四条也规定，企业应 量方面进行了比较，分析它们的不同之处。 选择公允价值模式或成本模式作为其会计政策，并且将选定的会 计政策采用于其全部投资性房地产。 但是，国际会计准则在第四十七条和四十八条又对一种特例 对投资性房地产按成本模式进行后续计量时，我国新准则规 进行了说明：在特例情形下，有证据清楚地表明，当企业首次取 定建筑物适用《企业会计准则第 4 号——固定资产》，而土地使用 得投资性房地产时（或某项现有房地产在完成建造或开发活动后， 权则适用《企业会计准则第 6 号——无形资产》；国际会计准则规 或改变用途后首次成为投资性房地时），企业将无法在持续基础上 定对于选择成本模式的企业应采用《国际会计准则第 16 号——不 对投资性房地产的公允价值进行可靠确定。在这种情况下，企业 动产、厂场和设备》中的基准处理方法进行后续计量（即按成本 应采用《国际会计准则第 16 号——不动产、厂场和设备》中的基 减去累计折旧和任何累计减值损失，计量其全部投资性房地产）。 准处理方法计量该项投资性房地产。在该项投资性房地产处置之 两者的不同在于土地指向的不同，在我国土地归国家和集体所有， 前，企业应一直采用《国际会计准则第 16 号》进行会计处理，即 企业所能取得的仅仅是土地使用权。因此我国新准则中提到的土 采用成本模式进行计量。但与此同时，企业其它所有投资性房地 地是土地使用权，是一种无形资产，而国际会计准则中提及的土 产还应按公允价值计量。 地是指土地所有权。 新准则规定企业对