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探讨影响审计独立性指数的因素 段丽娜 要：由于受到各种因素的影响，审计独立性正在逐渐减弱，影响了注册会计师职能的发挥和审计结论的公正。 本文阐明了独立性指数在审计中的作用，从事务所和注册会计师、事务所与被审计单位关系以及外部因素三层面分 析了独立性指数的影响因素，并提出了独立性指数的计算过程。 关键词：审计；独立性指数；会计师事务所；影响因素 审计的独立性是注册会计师审计的灵魂，是保证审 使得注册会计师在岗位竞争日趋激烈的情况下，可能为 计信息真实性和公允性的前提，关系着审计结果的可靠 保住一己之私而放弃审计工作的客观公正。同 非审计 性、被审计单位的信誉以及审计事业的健康发展。因此 业务的加入，会冲击原有的准则体系，可能会降低注册 要求会计师事务所以及注册会计师必须要具有独立性。 会计师在公众心中的地位，损害注册会计师的诚信、客 一、独立性指数在审计中的作用 观、公正的良好形象。 审计独立性指数作为一个数值，可以进行横向比较 5.审计费用的收取方式。事务所直接从被审计单位 和纵向比较。第一，将事务所前后各期的审计独立性指 收取审计费用的形式，很容易使事务所受制于被审计单 数进行比较，可以看出事务所的审计独立性是否有所提 位，也容易扭曲审计委托关系，甚至出现购买审计意见 高，以及为了提升审计独立性付出了哪些方面的努力。 的情形。面对被审计单位的潜在威胁或者潜在的或有收 第二，可以将前后任事务所的审计独立性进行比较，可 费，迫使注册会计师必须要满足被审计单位的某些不合 以在一定程度上帮助事务所了解和明确可以在多大程 理的要求，进而使审计独立性受损。 度上利用前任注册会计师的工作。 （二）事务所与被审计单位的关系 二、审计独立性指数的影响因素 1.经济利益关系。会计师事务所以及注册会计师因 （一）事务所和注册会计师 持有被审计单位及其关联实体的股权、债券和其他证券 1.事务所的规模。从总体上看，事务所的规模与审 以及其他债务性工具而拥有的利益，可能会因自身利益 计独立性成正比例关系。事务所的规模越大，越有利于 影响审计独立性。 降低对单一客户的经济依赖性；同 规模较大的事务所 2.贷款和担保。会计师事务所、注册会计师从审计 通常为了保持自己的形象和较好的信誉，会通过保持专 客户取得贷款或由其提 担保，可能会对独立性产生不 业能力较强、素质较好以及经验丰富的注册会计师来坚 利影响。若向审计客户提 贷款或为其提 担保，将会 持审计的独立性，不会发生小规模事务所为了留住客户 因自身利益给独立性产生非常严重的不利影响。 而违背独立性的事情。 3.商业关系。会计师事务所、注册会计师与审计客 2.事务所的组织结构和组织形式。目前我国绝大多 户或其高级管理人员之间，由于商务关系或共同的经济 数事务所还是采用有限责任制的组织形式，由于注册会 利益而存在密切的商业关系，可能因自身利益或外在压 计师承担的责任小，导致其责任意识和风险意识不高， 力产生严重的不利影响。 可能无法及 纠正审计工作中出现的错误，最终影响到 4.雇佣关系。如果审计客户的董事、高级管理人员 审结结果的质量。 或特定员工，曾经是注册会计师，可能因密切关系或外 3.注册会计师的综合素质和职业道德。审计工作需 在压力产生不利影响。 要和各行各业打交道，这就要求注册会计师具备多方面 如果注册会计师最近曾担任审计客户的董事、高级 的综合素质水平，因此知识结构的不平衡是其专业胜任