所得税法与会计准则差异一览表.docVIP

? ?新企业所得税法与企业会计准则差异一览表 ? 序号 暂时性差异项目 产生暂时性差异原因 1 应收账款 其他应收款 预付账款等 （1）???????? （2）???????? 2 交易性金融资产 会计上按公允价值计量，税法按历史成本作为计税基础。 3 可供出售金融资产 会计上按公允价值计量，税法按历史成本作为计税基础。但由于公允价值大于账面价值的部分既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，因此会计处理时不确认该项递延所得税负债。 4 长期股权投资 在 成本法下，被投资方宣告分配，投资方确认投资收益时应首先按会计准则规定的办法计算本期应当冲减的投资成本；计提减值准备相应减少长期股权投资账面价值； 被投资方用留存收益转增股本，投资方不作账务处理。税法规定，计税基础按照历史成本确定，被投资方用留存收益转增股本，投资方相应追加投资计税基础。 在 权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投资方所有者权益的变动而作相应调整，计提减值准备相应减少长期股权投资账面价值；被投资方用留存收益转增股本， 投资方不作账务处理。税法规定，计税基础按照历史成本确定，被投资方用留存收益转增股本，投资方相应追加投资计税基础。 5 贷款 坏账准备计提比列若与税法规定扣除的比列不同，会产生暂时性差异。 6 存货 （1）???????? （2）???????? 12个月的飞机、船舶、大型设备、开发产品等），因会计资本化利息大于税法资本化利息，导致会计基础大于税法基础。但考虑到影响历史成本的准确性，实际操作中不确认递延所得税资产。 7 持有至到期投资 持有至到期投资减值准备不得在税前扣除，一次还本付息的投资，其利息收入的确认时间与计税收入的确认时间不同。 8 商誉 商誉在非同一控制下的企业合并时产生。会计上规定商誉不得摊销，但可计提减值准备。税法规定，外购的商誉在整体转让或公司清算时一次性扣除。 （1）???????? （2）???????? 9 固定资产 （1）???????? （2）???????? （3）???????? （4）???????? （5）???????? 200712月31日前内资房地产企业将开发产品转作固定资产应做视同销售处理，固定资产的计税基础按照公允价值确定，会计上按开发产品账面价值结转。2008年1月1日以后发生的类似业务不再做视同销售处理。 10 投资性房地产 （1）???????? （2）???????? 11 在建工程 在建工程减值准备不得税前扣除。 12 无形资产 （1）无形资产减值准备不得在税前扣除。 （2）使用寿命不确定的无形资产会计上不得摊销，但税法规定可在不少于10年的期限分期扣除。 （3）自行开发无形资产的计税基础按照会计基础的150%确认。 （4）税法规定企事业单位购买的软件最短可按2年期限扣除。 13 开办费 2007年12月31日前仍未扣除的开办费，在剩余的年限内继续扣除，应确认递延所得税资产，并在剩余年限内结转。 2008年1月1日以后开始试生产、试营业的新办企业的开办费，在实际发生时借记“管理费用（开办费）”贷记“银行存款”等科目。计算所得税时在开始生产经营的当期一次性扣除。 14 非货币性资产交换取得的非现金资产 成本模式下，会计上规定换入资产的初始计量，按照换出资产的账面价值加上相关税费为基础确定，而税法要求按公允价值作为计税基础。 15 以改组方式取得的非现金资产 免税改组方式取得的非现金资产按照公允价计量时，计税基础仍按原计税基础（历史成本）结转。 16 企业的存货、固定资产、无形资产和投资发生永久性或实质性损害 当 有确凿证据表明企业的存货、固定资产、无形资产和投资已形成财产损失或者已发生永久或实质性损害时，会计上要求将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额 记入当期损益。存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益。税法规定应扣除变价收入、可收回金额以及责任和保险赔款后，再确认发生的财产损失。可收回金额可以 由中介机构评估确定。已按永久或实质性损害确认财产损失的各项资产必须保留会计记录，各项资产实际清理报废时，应根据实际清理报废情况和已预计的可收回金 额确认损益。 17 递延收益 会计上规定政府补助可一次或分次确认损益。税法要求在实际收到时一次性确认。 18 应付账款、 其他应付款、 预收账款 由于债权人原因导致债务不能清偿或不需清偿的部分，会计上要求企业将该应付款项划为金融负债，并按市价低于账面价值部分进行调整。税法规定应并入所得征税，实际支付时纳税调减。 19 预计负债 会计上按照履行现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。税法要求，除另有规定者外，预计负债在实际发生时扣除。 20 应付职工薪酬 工资奖金、补贴、津贴、非货币福利、现金结算的