国内税收筹划p.ppt

国内税务筹划 主讲人：王素荣 博士 对外经贸大学国际商学院 教授 Email：nvbsh@126.com Tel：010国内税务筹划 一.企业设立的税务筹划 二.筹资过程的税务筹划 三.经营过程的税务筹划 四.投资过程的税务筹划 五.收益分配的税务筹划 六.请你筹划 一.企业设立的税务筹划 企业设立时，不同的组织形式，以后承担的纳税义务不同。 个人独资企业的生产经营所得，作为投资者的生产经营所得，适用5%-35%的五级超额累进税率，计算个人所得税。 合伙企业的合伙人，对分得的所得和合伙企业当年留存的利润，个人合伙人计算个人所得税，法人或其他组织的合伙人计算企业所得税。 有限责任公司或股份有限公司，首先要就其生产经营所得和资本利得缴纳企业所得税，而后，对于分得的利润，个人投资人缴纳个人所得税，企业投资人或许缴纳企业所得税。 案例：5个个人投资者，计划每人出资500万元设立一个水产批发企业，投资总额2500万元，预计企业年应纳税所得额200万元，企业设立方案： 方案1：订立合伙协议，设立合伙企业。 个人所得税=200/5*35%-0.675=13.325万元 5人合计纳税=13.325*5=66.625万元 方案2：设立有限责任公司，税后利润全部平均分给5个投资者。 企业所得税=200*25%=50万元 个人所得税=150/5*20%*5=6万元*5=30万元 共计纳税=50+30=80万元 案例：小李是刚毕业的大学生，因就业压力大，决定创业，开办一家餐饮店，注册资金50000元。经测算，每年可盈利30000元（假定年应纳税所得额也为30000元）。 方案1：注册为个体户，应纳个人所得税 30000*20%-1250=4750元 方案2：注册为私营企业，应纳企业所得税 30000*20%=6000元 若所得额为50000元 个体户纳税=50000*30%-4250=10750元 私企纳税=50000*20%=10000元 (30000+x)*30%-4250=(30000+x)*20% X=12500元 企业扩张时组织形式的筹划 1.子公司与分公司的税收政策 子公司税收政策：母子公司之间业务应按独立企业之间业务处理，否则，税务机关予以调整。 母公司以管理费形式向子公司提取的费用，不得在子公司税前扣除。 分公司税收政策：居民企业在境内跨地区设立非法人的分支机构，由该居民企业汇总纳税。 统一计算，分级管理，就地预缴(2级)，汇总清缴，财政调库。 下列情况，不预缴：不具有主体生产经营职能且当地不纳流转税的售后服务、内部研发、仓储等分支机构；上年度认定为小型微利企业的其分支机构；新设立的分支机构。 2.子公司与分公司的优缺点 子公司在筹划中优点：可作为居民公司享受优惠待遇，单独享受减税、退税等； 东道国税率低于居住国时，子公司累积利润可递延纳税； 许多国家对子公司向母公司支付的股息，规定减征或免征预提所得税； 某些国家子公司所得税率比分公司低； 境外分公司间资本转让，母公司要纳税，而子公司则不同; 分公司在筹划中的优点:设立手续简单； 境内亏损相互抵补，境内盈利不得抵补境外亏损; 有些国家规定分公司惠回总公司利润不缴预提税 [案例]东方公司是机电产品生产企业，2009年销售收入8000万元，发生广告费1500万元，发生招待费80万元，实现税前利润70万元，适用税率25%。 方案1：设立非独立核算的销售公司 招待费8000*0.5%=40万元，80*60%=48万元 不得扣除=80-40=40万元 广告费=8000*15%=1200万元，超标300万元 所得额=（70+40+300）*25%=102.5万元 税后利润=70-102.5=-32.5万元 方案2：设立独立核算的销售公司。生产公司将所有产品以7500万元的价格卖给销售公司，生产公司发生招待费40万元，广告费1000万元，获得利润60万元。 招待费7500*0.5%=37.5万元， 40*60%=24万元，超标=40-24=16万元 广告费7500*15%=1125万元， 1000万元可以全额扣除。 所得税=（60+16）*25%=19万元 税后利润=60-19=41万元 销售公司再以8000万元价格对外销售，发生招待费40万元，广告费500万元，获利10万元。 招待费8000*0.5%=40万元，40*60%=24万元，超标=40-24=16万元 广告费=8000*15%=1200万元广告费可以全额扣除 所得税=(10+16)*25%=6.5万元 税后利润=10-6.5=3.5万元 两个公司总税负=19+6.5=25.5万元，比方案1少102.5-25.5=77万元。 税后总收益=41+3.5=44.5万元，比方案1多44.5-(-32.5)=77万