浅谈新会计准则下资产减值损失的转回问题及建议.pdfVIP

会会会会 制度解读 中中中中 国国国国 乡乡乡乡 镇镇镇镇 企企企企 业业业业 计计计计 浅谈新会计准则下资产减值 损失的转回问题及建议 陶淑荣 一、资产减值损失不得转回的规定 和专业人员对各项资产减值情况的分析和判断过程、计 《企业会计准则第8号———资产减值》准则中规定： 算可回收金额的标准，也未规定“重大的资产减值损失” 除了存货的减值、以公允价值计量模式计量的投资性房 的确认标准。大多数上市公司都没有充分披露计算可收 地产的减值、消耗性生物资产的减值、建造合同形成的 回金额的标准、当期资产减值冲回金额、当期直接确认 资产的减值、递延所得税资产的减值、融资租赁中出租 为损益的资产减值冲回金额，这就为企业利用资产减值 人未担保余值的减值、金融资产的减值等八项减值以外 进行盈余管理提供了政策掩护。因此，为了使信息使用 的资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 者更真实地了解企业计提资产减值准备的情况，应完善 二、不得转回规定引发的问题 资产减值损失信息披露的相关准则，要求企业详细披露 1.不能如实反映企业资产的内在价值。资产的本质 资产减值政策的运用以及对利润的影响。 是能给企业带来未来经济利益。如果资产不能为企业带 其次，虽然会计准则限制了部分资产减值损失的转 来经济利益或者带来的经济利益低于其账面价值，那 回，但企业仍可利用存货、金融资产等资产减值损失的 么，该资产就不能再以原账面价值确认。而应当将资产 计提和转回来操纵利润。因此，完善资产减值损失相关 的可收回金额低于其账面价值的部分确认资产减值损 准则，对该部分资产减值损失的转回条件加以限制性是 失，使资产的账面价值减记至可收回金额。因此，资产减 非常必要的。 值损失的计提的目的是为了反映资产的真实价值。 2.设置合理评价标准。减值损失禁止转回只是关掉 资产减值损失不得转回的规定，虽然避免了利用资 了一个口子，坏账准备，存货跌价准备等仍可以转回，也 产减值损失的计提和转回操纵会计当期利润的可能性， 就是说企业在应用新准则后仍然可以继续沿用减值损 但却不能有效避免企业通过资产处置提高处置当期利 失来操控利润。 润的可能。按照会计准则的相关规定，资产实际处置（如 3.完善和发展价格市场和信息市场。完善的价格市 出售）变现时，其原已计提的减值损失应同时转回，抵减 场和信息市场是计量资产减值、评价资产减值合理性必 当期成本，增加当期收益。通过资产减值损失的转回，以 不可少的基础。只有完善价格市场和信息市场，企业各 达到提高处置当期利润的目的。 项资产的公允价值和市价才能得到公正合理的反映，使 2.不利于提供可靠的会计信息。资产减值损失不得 企业资产减值损失的计提有章可循，从而体现会计核算 转回的规定，使得企业不能如实反映资产的内在价值。 的相关性和可靠性。因此，各级管理部门应进一步健全 当企业某一项资产的价值得以恢复时，由于资产减值损 价格、信息等市场机制，利用现代网络技术定期、及时地 失不得转回的规定，使得财务报表上不能及时反映资产 公布各项资产的价格、信息资料，使资产减值损失的计 的真实价值。从而不能为会计信息使用者提供真实可靠 提和转回有章可循，提高资产减值会计的可操作性。 的会计信息。这将影响着管理当局和投资者对企业的财