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技术探索ITECHNICALPROBE 浅谈无形资产摊销会计核算 重庆电子工程职业学院 李谷音 陈立波 一 、 无形资产摊销的理论依据 分析：2006年l2月31日该项无形资产已摊销7年，累计摊销金额 (一)以权责发生制为理论基础 企业会计准则规定，企业会 为63(9×7)万元，账面价值：100--63=37(万元)，高于公允价值减 计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。无形资产能在较 去处置费用后的净额27万元，即调整后的预计净残值为27万元。 长的时间里给企业带来经济利益，而对使用寿命有限的无形资产， 借：资产减值损失 100000 其价值将随时间的推移而减损 ，因此，要将无形资产价值按经济利 贷：无形资产减值准备 100000 益的预期实现方式分期计人费用，而这正是权责发生制基础具体 三、无形资产由不摊销转为摊销的会计处理 要求的体现。 (一)使用寿命不确定的无形资产开始摊销 对f使用寿命不 (二)以配比原则为依据 企业会计准则规定，“使用寿命有限 确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应估计 的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销”，“企 其使用寿命并开始进行摊销。 业选择的无形资产摊销方法 ，应当反映与该项无形资产有关的经 (二)使用寿命确定的无形资产恢复摊销 无形资严的残值重 济利益的预期实现方式”，这种将摊销金额与其产生的经济利益联 新估计以后不再高于其账面价值，恢复摊销。 系起来的思想，正是配比原则的具体体现。 [~tJ3]承例1，假定到20o7年末预计残值为27万元。 (三)与生产经营密切相关 无形资产摊销的计提按月进行， 分析：2007年末对残值进行复核，其预计残值为27万元。南于 分别计入相关资产的成本或当期费用，属于因正常时间推移在不 2007年未对该项无形资产进行摊销，所以到2007年l2月31日该项无 同会计期间的成本或费用 ，具有系统性和关联性。 形资产累计摊销金额仍为63(9×7)万元 ，账面价值=100—63=37(万 二、无形资产 由摊销转为不摊销的会计处理 元)，高于重新估计的残值27万元，则该项无形资产应恢复摊销。 (一)无形资产残值重估后高于其账面价值 如果无形资产的 2008年该项无形资产的摊销金额=(100—63—27)，(10—8)：5(万元)。 残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至 借：制造费用 50000 残值降至低于账面价值时再恢复摊销。 贷 ：累计摊销 50000 [例1]2000年1月2日，A公司以银行存款100万元外购一项专 持有待售的无形资产不再满足持有待售的确认条件 ，恢复摊 利权 ，款项已支付。该项专利权用于产品生产。同日A公司与B公司 销。被划归为持有待售的无形资产，不冉满足持有待售无形资产的 签定合 同，约定l0年后转让给B公司，可以根据活跃市场得到预计 确认条件时，企业应当停止将其划归为持有待售，恢复摊销。 残值信息，无形资产使用寿命结束时可能存在残值为10万元，采用 四、无形资产摊销的总结与启示 直线法摊销。假定到20o6年末预计残值为40万元。 (一)无形资产摊销的核算要借助会计职业判断 首先，企业 分析：2006年末对残值进行复核，其预计残值为4O万元。2006年 应于取得无形资产时分析判断其使用寿命 ；其次，判断无形资产的 l2月31日该项无形资产已摊销7年，累计摊销金额为63(9×7)万元， 应摊销金额，使用寿命有限的无形资产的应摊销金额为其成本扣 账面价值=100—63=37(万元)，低于重新估计的残值40万元，则该项 除预计残值后的金额；再次，判断选择无形资产的摊销方法，应当 无形资产不再摊销，直至残值降至低于其账面价值时再恢复摊销。