利用固定资产折旧合理避税的案例分析_刘璐.pdfVIP

管理论坛 山东纺织经济 2012 年第6 期（总第184 期） 利用固定资产折旧合理避税的案例分析 刘 璐 （北京林业大学 北京 100083） 摘 要：固定资产折旧的计算和计提必将影响到企业成本的大小，进而影响到企业的利润水平和企 业税负的轻重。因此，固定资产折旧方法就成为企业合理避税应考虑的问题。结合具体案例，分析企业在 不同的折旧方法下缴纳所得税的情况并加以比较，提出利用固定资产折旧方法进行合理避税应注意的 问题。 关键词：固定资产折旧；所得税；合理避税 中图分类号：F275 文献标识码：B doi:10.3969/j.issn.1673-0968.2012.06.013 利用固定资产折旧进行税收筹划，是企业财务 取得了一笔无息贷款。 管理方面的重要内容。目前企业常用的折旧方法有 一、固定资产折旧常用的计算方法及其对企业所得 平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总 税的影响 和法。而固定资产不同的折旧方法对纳税企业会产 根据《企业会计准则》的有关规定，企业可选用 生不同的税收影响，因为企业运用不同的折旧方法 的固定资产折旧方法包括年限平均法、工作量法、 计算出的折旧额在量上是不相等的，分摊到各期生 双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产应当按 产成本中的固定资产成本也不相同。因此，固定资 月计提折旧，并根据用途计入相关的成本或者当期 产折旧的计算和计提必将影响到成本的大小，进而 收益。 影响到企业的利润水平，最终影响企业税负的轻 （一）年限平均法 重。这样，固定资产折旧方法就成为企业合理避税 年限平均法又叫直线法，它是以固定资产的预 应考虑的问题。 计使用年限为分摊标准，将固定资产的应计提折旧 我国现行的《企业所得税法》第四章第三十二 额等额地分摊到各使用年度的一种折旧方法。其计 条规定：“企业的固定资产由于技术进步等原因，确 算公式为： 需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折 固定资产年折旧率 （ 预计残值率） 预计使 = 1- ÷ [1] 旧的方法”。《企业所得税法实施条例》第九十八条 用寿命（年） ×100% 也规定：“企业所得税法第三十二条所称可以采取 固定资产年折旧额 固定资产原价 年折旧率 = × 缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资 年限平均法的特点是每年计提的折旧额相同， 产，包括：（）由于技术进步，产品更新换代较快的 优点是计算过程简单，容易理解。缺点是只重视固 1 固定资产；（）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定 定资产的使用寿命，而忽视了固定资产的实际使用 2 资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不 状况。随着固定资产的使用，修理费会越来越多，到 得低于本条例第六十条规定折旧年限的60% ；采取 其使用后期，修理费和折旧额会大大高于固定资产 加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年