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特许权使用费－征？不征？ 东方泰和/加贝 导语： 2005 年中国海关针对手机、汽车两大行业开展了声势浩大的特许权使用费专项稽查行 动。由于所涉特许权使用费复杂，时至今日，一些企业尚未结案。 2006 年 5 月 1 日开始实施新的《中华人民共和国审定进出口货物完税价格办法》（148 号令），进一步明确了企业的举证责任，加重了企业在特许权使用费方面的计税风险。 特许权使用费－海关的征税对象？ 海关的征税原则之一是“应收尽收”，针对日益复杂的跨国交易以及花样繁多的国际避 税方案，尤其是近几年一些跨国企业通过非贸易方式转移贸易项下货物款项的情形，特许权 使用费首当其冲成为海关关注的焦点。 《中华人民共和国海关法》第 53 条规定“准许进出口的货物、进出境物品，由海关依 法征收关税”，海关的征税对象很明确——“货物及物品”。“特许权使用费”怎会成为海关 的征税对象？况且国内税务机关已经针对特许权使用费征收了营业税以及预提所得税，海关 再征岂不是重复征税？ 上述问题的症结在于：是对“费”征税还是对“物”征税。我们需要强调的是：海关并 非针对“费”征税，而是将符合条件的“费”计入货物的完税价格后征税，即依旧是针对“物” 征税。特许权使用费必须同时具备以下三个条件才可以计入完税价格成为海关征税的基础： 一是该项费用由买方支付，并且尚未包含在进口货物价格之中。言外之意，如果企业可以证 明在进口货物的申报价格中已经包含了特许权使用费，那么就可以澄清海关的质疑；二是该 项费用与进口货物相关。如果海关所质疑的企业缴纳的特许权使用费与该企业进口货物不存 在对应关系，该项费用则完全不需计入完税价格。三是该项费用的支付作为卖方销售货物至 中华人民共和国境内的条件。即买方如不支付该项费用，则交易无法达成或无法按照合同约 定的优惠条件获得货物的所有权。针对特许权使用费，海关是将原本应当属于完税价格中的 价款补充计入，而非重复计入。 特许权使用费－海关如何查？ 《企业进出口补充申报管理规定》已被列入海关立法计划，海关希望更多地借助企业进 口申报环节而不是后续稽查阶段解决特许权使用费的漏报、漏查问题。各地海关正在逐步加 强和规范企业的进口申报行为，今后如企业进口时漏报特许权使用费则有可能被认定有故意 瞒报走私嫌疑。 目前，特许权使用费经常被海关予以重点关注，当企业的进口申报价格明显低于市场价 格时，海关将要求企业提交价格申报单或直接询问价格偏低的理由，而是否存在应当计入完 税价格的特许权使用费则成为审查的重点。被质疑企业所签署的与特许权使用费有关的协 议、货物买卖合同、企业的生产加工工艺流程以及会计审计记录等均将成为海关审查的范围， 1 而围绕前述三个计征条件的价格磋商过程则涉及复杂的商标、专利、专有技术等的讨论和举 证，并可能因相关信息涉及企业商业秘密而无法全面展开，企业也将面临商业秘密的保护与 举证不力多缴税款的两难选择。 特许权使用费——海关如何征？ 如果说海关针对特许权使用费“征与不征”是定性问题，“征多征少”则属于定量问题。 根据海关总署 148 号令关于特许权使用费是否计入完税价格举证责任的明确，如果企业无法 举证，则海关有权将被质疑的特许权使用费计入完税价格。 将特许权使用费不加区分的全部计入货物的完税价格并非海关的观点，如果能够证明部 分费用不符合计入条件，且满足客观可量化的标准，则可以对这部分费用不予计征。如果部 分费用不符合计入条件，但又无法量化区分，海关可以与企业协商进行合理分摊，即按照公 认的会计准则将与进口货物相关并符合计入条件的特许权使用费调整计入货物完税价格。 特许权使用费——企业如何应对？ 逃避、欺骗与隐瞒都是错误的做法，将导致补税、罚款甚至追究刑事责任。企业应当在 遵循中国海关现行法律法规的前提下寻求合理合法的避税途径。根据海关的现行法律，对不 符合上述三个计征要件的特许权使用费以及境内复制费、技术援助和培训费、境外考察费等 都