租赁会计准则问题研究_对IASB准则征求意见稿的分析_刘红兵.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊□ · 租赁会计准则问题研究 ———对IASB 准则征求意见稿的分析 刘红兵（博士） 胡智超 （广东商学院 广州 510320 ） 【摘要】本文分析了《租赁会计准则征求意见稿》的提出背景，主要从租赁分类、承租人和出租人会计处理原则的角度 与现行租赁会计进行对比分析两者的差异，分析其优缺点和其实施可能对我国产生的影响，结论认为《租赁（征求意见 稿）》现阶段不符合我国国情，应该保持慎重趋同。 【关键词】租赁会计准则 使用权法 履约义务法 终止确认法 租赁会计的处理方法一直受到国际社会的诟病，由此引 权法。使用权法要求承租人对所有的租赁合同进行资本化：租 起准则制定机构的重点关注。2006 年国际会计准则理事会 赁期开始时，承租人取得在指定期间使用一项资产的权利，确 （IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）将租赁会计准则 认一项反映该权利的资产（使用权资产）以及对支付租金的义 纳入双方的谅解备忘录，并作为共同合作项目开始了比较深 务确认一项负债（应付租赁款），该项使用权资产和负债都要 入细致地研究。在广泛吸收各界意见的基础上于2009 年4 反映在承租人的资产负债表上，且必须对该使用权资产在预 月，发布有关租赁会计处理的初步意见稿，并于2010 年8 月 期租赁期和标的资产使用寿命较短的期间内进行系统的摊 17 日联合发布了《租赁会计准则征求意见稿》（以下简称“征 销。租赁负债的初始金额是按承租人增量借款利率或者出租 求意见稿”）。征求意见稿提出的改革方案，触动了租赁会计准 人向承租人收取的费率（如果容易确定）折现后的租赁付款额 则的核心价值。 现值，而使用权资产的初始金额是与租赁负债相同的金额加 一、征求意见稿与现行租赁会计准则的差异 上初始直接费用；使用权资产后续可以用摊余成本和公允价 此次征求意见稿对租赁会计处理进行了大幅更改，以下 值来计量，而租赁负债以摊余成本来计量。 主要从租赁的分类及承租人和出租人的角度进行对比分析。 使用权法的引入，简化了现行租赁会计承租人的会计处 1． 租赁分类的不同。现行的国际会计准则、美国、英国、 理，同时引入的“使用权资产”这一概念也很好地符合了IASB 我国台湾、香港以及大陆地区的会计准则均将租赁分为融资 和FASB 最新提出供讨论的资产定义：主体的一项资产是主 租赁和经营租赁两大类（只不过美国和我国台湾分别从承租 体对其拥有排他权利或其他权益的现时经济资源（成小云、任 人和出租人的角度对租赁进行分类）。现行租赁会计准则为了 咏川，2010）。且更能反映租赁的本质：租赁交易的实质是出租 适应租赁合同安排多样性的要求，采用了国际通行的标准，以 人让渡租赁物的使用权和收益权，而非占有权和处分权。使用 与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移作为基本标 权也仅仅是所有权四项权能中的一项，它与占有权、收益权和 准，采用二分法，将租赁分为融资租赁和经营租赁两类。而此 处分权有机结合才能构成完整的所有权，从这一角度来说，使 次征求意见稿将不再对租赁划分融资租赁和经营租赁，对所 用权资产也符合现代两权分离的经济大生产，而且它有利于 有的租赁按照承租人和出租人两种角度进行规范，将一切租 人们对利润来源的认识：利润来源于资产的使用而不是资产 赁都纳入资产负债表内。 的占有，这些可能有利于人们对租赁行业本质的认识。 2． 承租人的会计处理原则不同。现行会计准则将租赁划 综上所述，征求意见稿简化了承租人的会计处理，统一将 分为融资租赁和经营租赁这两种，因此承租人根据租赁条款 租赁资本化，引入使用权资产这一概念，而不再对租赁进行分 （一般来说有五项标准），首先在租赁开始日判断该租赁是融