租赁会计国际比较研究_胡国强.pdfVIP

年第 期 南京经济学院学报 ， +00+ + 234 + +00+ 总第 **, 期 :3;689 3= 287? @7A56B7CD 3= EF33G7FB %56789 234 **, 租赁会计国际比较研究 胡国强，贾剑锋，马庆强 ’ 西南财经大学 会计学院，四川 成都 1 *00H! ( 摘要：由于租赁既有别于一般的商品交易，又有别于一般的借贷，由此产生的会计问题主要有：承租人对租 赁资产的金额及相应的负债额的确认，以及在财务报表中的揭示，出租人出租资产的债权的确认及租赁收益的 处理，租赁信息在财务报表中的揭示等，而各国有其不同的特点，但也有其共性。因而我国在制订租赁会计具体 会计准则时，必须结合本国国情，同时借鉴他国的先进作法才是明智之举。 关键词：租赁会计；融资租赁；经营租赁；出租人；承租人 中图分类号： ； 文献标识码： 文章编号： （ ） I,04 ,/ +H-4 + $ *00H J !!-H +00+ 0+ J 00! J 0! 资产的所有权与使用权相分离是租赁的首要特点。 ’ 该租赁最低租赁付款额 除去其中将于租期内发生的成 在租赁期内资产的所有权与使用权始终是分离的，因而 ( 本 在租赁开始日的现值至少占租赁资产公允市价的 租赁有别于一般商品的买卖。其次，租赁具有融资与融物 /0. 。 相结合的特点。出租人与承租人在租约期内除了债权债 出租人将上述四种标准中的任一种租赁，归类于销 “ ” “ ” 务关系外，租赁还具有以 融物 为形式、以 融资 为目的 售式租赁或直接融资租赁，当然要求其最低租赁付款额 的特点。此外，租赁还具有租赁物的广泛性、租赁期的灵 的可回收性具有合理的可预测性，以及不存在影响出租 活性、租金支付的分次性和租赁资产处理方法的多样性 人成本补偿的重大不确定性因素。销售或租赁往往在租 等特点。由于租赁既有别于一般的商品交易，又有别于一 赁开始日给出租人造成损益，这是因为在租赁开始日租 般的借贷，由此产生的会计问题主要有：承租人对租赁资 赁资产的公允市价往往与其帐面价值存在差异。出租人 产的金额及相应的负债额的确认，以及在财务报表中的 常常利用销售或租赁作为销售产品的手段。第11 号财务 揭示；出租人出租资产的债权的确认及租赁收益的处理， 《 》 会计准则公告 不动产销售会计 含有关于不动产销售租 租赁信息在财务报表中的揭示等，而各国客观情况又决 赁的要求。直接融资租赁分为非杠杆租赁式和杠杆租赁 定了各自有其不同的特点。本文对美、英、 ’ 国际会计 式，杠杆租赁式简称为杠杆租赁。非杠杆式与销售租赁基 #$% 准则委员会( 《 ’ 本相同，唯一区别是在租赁开始日不会给出租人造成损 和我国 企业会计准则第 号—租赁 草 ) 案( 》中的租赁会计的租赁分类、会计处理及揭示方面作 益。这是