股票期权会计处理的国际比较与启示.pdfVIP

ForeignAccounting 国外会计 股票期权 会计处理的 与 国际比较 启示 中国土木工程集团公司 刘若男 文 / 先在于它避免了内在价值法下对不同类型的股 国外股票期权会计处理规范 票期权计划适用不同方法造成的混乱；其次，公 允价值一经确定就不再改变,不存在期末调整 的问题；再次,公允价值能部分抵消企业为推高 一 美国股票期权会计处理规范 股价有意操纵利润的可能,更可靠地衡量酬劳 ( ) 成本和企业利润。然而,企业采用公允价值法往 美国与股票期权会计核算相关的准则包 往需要确认一大笔费用,这在一定程度上会对 括:SFAS123《股权式薪酬计划的会计核算》, 企业尤其是高科技公司的利润形成不利影响, APB25《员工股权的会计核算》及SFAS148《股 因而公允价值法遭到了许多大型高科技公司的 —过渡及披露》。 强烈反对,最终FASB采用了折中方案,即鼓励 权式薪酬计划的会计核算—— 前两个准则是现行股票期权会计处理的主要依 而不是强制企业采用公允价值法,若企业坚持 据，后一准则侧重于会计信息的披露。 使用内在价值法,则必须在财务报表附注中披 1.期权价值的计量方法。APB25规定股票 露如果采用公允价值法对企业利润的影响。 期权的价值计量使用内在价值法。所谓内在价 2.会计计量日的确定。APB25规定股票期权 值是指股票期权的行权价格高于股票市场价格 计划的会计计量日是员工获得授权的股票数量 部分。内在价值法易于理解,但对于不同类型的 及行权价格的首次确定日。SFAS123认为股票 股票期权规定了不同的会计处理方法,缺乏内 期权计划的会计计量日即赠予日。只有在特殊 在逻辑的一致性,难以适应复杂的股票期权,而 的情况下，如股票期权的行权价格会随标的股 且股票价格变化较大时,会计调整较繁琐,且有 票市价的变化而变化，股票期权的公允价值在 操纵利润之嫌。 赠予日才不能可靠估计，该期权最终确认的价 鉴于内在价值法的不足,SFAS123建议采用 值为定价模型参数可以确定的首日计得的公允 公允价值法,认为股票期权不仅具有内在价值, 价值。但在模型参数未确定之前，SFAS123要求 还存在时间价值,企业应考虑股票市价、股票价 按该期权在已行权的假设下计算内在价值来暂 格的波动幅度、距行权日的时间、行权价格和股 记期权的价值。 票期权有效期内无风险利率等因素估算股票期 3.薪酬费用的会计确认。无论公司采纳的 权计划在授予日的公允价值来确定补偿成本, 是APB25的内在价值法还是SFAS123的公允价 并在服务期内逐期摊销。公允价值法的优点首 值法，期权赠予日均不确认薪酬费用，在员工服 对外经贸财会 2006.8 59 国外会计 ForeignAccounting 务期内(通常为授权期)将期权的发行总成本按 用内在价值法核算股票期权，其内容与美国APB 比例分摊计入各会计期间，确认为相应期间的薪 25的规定基本相似。到目前为止，该概要书所规 酬费用。但由于两种计量方法下期权的价值，即 定的方法，仍然是英国股票期权处理的有效会计 发行总成本不同，确认为各会计期间的薪酬费用 规范。随着国际会计准则委员会推出征求意见稿