股票期权政策(会计和税务处理).pdfVIP

股票期权政策整理 Tax Accounting IIT （1）接受股票期权：不征税。（对于授权后即可公 （1）授予日：不做会计处理， 开交易的股票期权，应作为授权日所在月份的工资薪 但必须确定授予股票的公允价格 金所得交税。行权此类股票期权时，不再交税。） （期权定价模型） （2 ）行权时：实际行权价低于购买日公平市场价 （2 ）等待期：根据上述公允价 （当日收盘价）的差额按“工资、薪金所得”交税。 格和数量计算总额，在等待期内 （区别于所在月份的其他工资薪金所得，单独计算） 的每个资产负债表日进行分摊 特殊情况：行权之前转让期权的，以转让净收入 （一 （同时根据最新信息得出最佳估 般是指股票期权转让收入。如果以折价购入方式取得 计来修正之前的预期），作为企 股票期权的，可以股票期权转让收入扣除折价购入股 业的成本费用，结转到“其他资 票期权时实际支付的价款后的余额，作为股票期权的 本公积”。 转让净收入。）作为“工资、薪金所得”交税。 会计分录：借营业成本贷 资本 （3 ）行权后转让股票：转让时获得的高于购买日公 公积-其他资本公积 平市场价（当日收盘价）的差额按“财产转让所得” （3 ）行权日：不再调整已确认 交税。（现行征免政策：个人将行权后的境内上市公 的成本费用，只根据实际行权情 司股票再行转让而取得的所得，暂不征收个人所得 况确认股本和股本溢价，同时结 税；个人转让境外上市公司的股票而取得的所得，应 转等待期内确认的其他资本公 按规定交税。） 积。 （4 ）因拥有股权而分得的企业税后利润：按“利 会计分录：借银行存款资本公 息、股息、红利所得”交税。（若符合相关政策可减 积-其他资本公积贷股本资本 免，否则全额计税） 公积-股本溢价 CIT （1）授予后立即可以行权的：根据实际行权时该股 （4 ）到期未行权：冲回成本和 票的公允价格 （当日收盘价）与激励对象实际行权支 资本公积 付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工 资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。 （2 ）授予后需待一定服务年限或者达到规定业绩条 件（等待期）方可行权的：上市公司等待期内会计上 计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳 企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后，上市 公司方可根据该股票实际行权时的公允价格 （当日收 盘价）与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数 量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照 税法规定进行税前扣除。 附一：IIT 计算公式 计算公式 注意事项 IIT 正常情况： （1）在中国境内无住所的个人同 股票期权形式的工资薪金应纳税所得额= （行权股 时拥有来源于境内和境外股票期权 票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股 的，要依照劳务发生地原则来判定 施权价）×股票数量 境内或境外来源，并根据境内外工 应纳税额= （股票期权形式的工资薪金应纳税所得 作期间月份数 （股票期权计划规定 额／规定月份数×适用税率-速算扣除数）×规定 在可行权之前须履行工作义务的月 月份数 份数）比例计算划分。