视同销售的分析及重塑_基于新税制与新会计规范的交叉影响_王璐华.pdfVIP

●税务研究 《经济师》2010 年第9 期 视 同 销 售 的 分 析 及 重 塑 ———基于新税制与新会计规范的交叉影响 ●王璐华 摘 要：目前，我国税收法规和会计规范 一，扩大了视同销售的对象。新企业所得税法 产交换、捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职 对视同销售的规定比较模糊。这种现象势必 首次明确了劳务的视同销售问题，将劳务与货 工福利或者利润分配等用途的，一律视同销 给企业纳税申报和税务机关的税收征管带来 物、财产一起均列为视同销售的对象。第二， 售。 （3）视同销售的业务范围方面。增值税与 极大的不便。文章对新旧税制视同销售行为 视同销售业务范围的扩大。原税法规定，企业 所得税视同销售行为的规定中有三种情况完 进行系统比较分析，指出变化的内容，剖析变 非自产产品用于广告、样品、职工福利等情形 全相同，即将货物用于捐赠、利润分配以及职 化的原因。并从增值税、所得税等几方面对视 时，不需要视同销售；新税法规定，这些行为 工福利。一个显著的不同点是，将货物用于在 同销售进行分析及重塑。 应当作视同销售处理。 （2）视同销售范围的缩 建工程等非应税项目，所得税法不再视同销 关键词：视同销售 新税制 新会计规范 小。原税法规定，对于货物、财产在同一法人 售，但增值税法却仍然作为视同销售。 中图分类号：F233 文献标识码：A 实体内部之间的转移，比如企业将货物、财 2.对视同销售行为的分析。 （1）增值税法 文章编号：1004- 4914（2010）09- 192- 02 产、劳务用于在建工程、管理部门、分公司等也 视同销售且所得税法也作为视同销售的行为。 要视同销售。新税法规定，企业发生下列情形 一是企业将货物交付他人代销以及销售代销 一、问题的提出 的处置资产，除将资产转移至境外以外，不确 货物。二是将自产、委托加工和购买的货物用 传统的视同销售，是指会计上不作为销售 认损益可作为内部处置资产，不视同销售确 于对外投资属于非货币性资产交换行为。 （2） 核算，而在税收上作为销售、确认收入的一种 认收入。①将资产用于生产、制造、加工另一 增值税法视同销售而所得税法不视同销售的 销售货物、转让财产或提供劳务的行为。新旧 产品；②改变资产形状、结构或性能；③改变 情况。对于设有两个以上机构并实行统一核 税制，对视同销售货物的设定，有比较大的变 资产用途（如自建商品房转为自用等）；④将资 算的纳税人将货物从一个机构移送其他机构 化。企业涉及视同销售业务的税种主要是增 产在总机构及其分支机构之间转移；⑤其他不 用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除 值税、消费税、营业税、所得税。在流转税与所 改变资产所有权属的用途。这一变化当属视 外，增值税法视同销售而所得税法不视同销 得税中，视同销售的处理方法是不同的；同是 同销售的最大变化。究其原因，一是新税法不 售。 （3）所得税法视同销售，增值税法不视同 流转税的增值税、消费税与营业税，视同销售 再强调所得税与增值税的完全衔接，二是新税 销售的情况。将货物、财产、劳务用于样品、广 行为的处理方法也不尽相同。会计上的视同 法采用法人所得税模式，由于资产所有权属在 告、赞助、偿债、集资、非货币性资产交换等用 销售到目前为止并没有一个明确、统一的概 形式和实质上均不发生改变，所得税处理时， 途的应视同销售。但增值税法规无类同规 念，但是会计实务又经常会涉及不少视同销售 不视同销售。