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解读资本公积的核算内容 保定市财贸学校 洪秋叶 【摘 要】随着新业务的不断出现和各项新的法规制度的颁布，使资本公积科目出现了具有“损益性质”的“特殊来源”的资本公积， 很显然改变了资本公积最初设立时的“准资本性质”。新会计准则的出台在一定程度上改变了这一现状。笔者从原会计准则和会计制度 中资本公积的核算内容、新会计准则体系中资本公积核算内容的变化以及新会计准则体系中资本公积的核算内容三方面进行解读。 【关键词】资本公积； 核算内容； 新会计准则 资本公积科目来源于我国公司设立时采用的注册资本制度。 —关联交 所产生的显失公允的交易价格部分，设置“资本公积—— 工 我国从会计制度改革首次提出资本公积概念以来，对资本公积的 易差价”核算。 作 会计处理进行了多次改革，资本公积是指由投资者或其他人（或 研 单位）投入，所有权归属于投资者，但不构成实收资本的那部分资 二、新会计准则体系中资本公积核算内容的变化 本或资产。资本公积从形成来源看，它是由投资者投入的资本金 2006年2月财政部发布了包括 1项基本准则和38项具体 究 额中超过法定资本的部分，或者其他人（或单位）投入的不形成实 准则在内的新的会计准则，标志着适应我国市场经济发展要求、 收资本的资产的转化形式，其具有“准资本的性质”。 与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。在新颁布的企业 会 资本公积与实收资本虽然都属于投入资本的范畴，但实收资 会计准则中，利得的定义是：由企业非日常活动所形成的、会导致 本一般是投资者为谋求价值增值的原始投资，属于法定资本，与 所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 计 企业的注册资本相一致。因此，实收资本无论从来源上还是资金 葛家澍（2000）将利得或损失的内容划分为4种：偶发或非经 核 上都有比较严格的限制；资本公积主要来源于资本或股本溢价， 营活动的收益（其他资本公积中的债务重组收益或豁免的债权）； 是企业投入资本超过法定资本的部分，只是由于法律的规定而无 企业与其他主体间的非交换性资产转移（接受捐赠非现金资产、 算 法直接以资本的名义出现。 接受现金捐赠、拨款转入）；持有资产或负债的价值变动（外币资 本折算差额）；自然灾害或其他环境因素导致的利得或损失。可见 一、原会计准则和会计制度中资本公积的核算内容 资本公积（除股本或资本溢价外）的内容实质是一种“利得”。 我国从会计制度改革首次提出资本公积概念以来，对资本公 从以前资本公积核算的内容看，它既有投资者投入资本产生 积的核算内容进行了5次改革。 的股本溢价，又有与投入资本无关的利得。这样伴随着新准则的 —基本准则》中规 1993年7月1日实施的《企业会计准则—— 实施其核算内容也发生了较大变化，主要表现在以下几个方面： 定的资本公积包括股本溢价、法定资产重估增值、接受捐赠的资 （一）接受捐赠收益会计处理的变化 产价值等3项内容。 新准则体系对接受捐赠的会计处理没有明确规范。但是在 1998年1月开始实施的《股份制公司会计制度》中资本公积 《企业会计准则应用指南》中关于“6301营业外收入”总账科目中 包括5项内容：股本溢价、接受捐赠实物资产、住房周转金转入、 对此进行了说明，即“：营业外收入”科目核算企业发生的各项营 资产评估增值和投资准备等。 业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利 2000年 12月29日财政部