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论新会计准则下的增值税处理 摘要：新会计准则的发布实施将进一步强化对会计信息供给的约束，有效地维护投资者的知情权，有利于社会公众做出理性决策；有利于进一步优化我国的投资环境，稳步推进我国会计国际化发展战略，全面提升我国会计的现代化水平。在新的会计准则下企业增值税的会计处理也发生了一些变化，特别是2009年1月1日起增值税的转型对企业增值税税的处理产生了重大的影响。阐述了新会计准则的一些知识，并分析了新会计准则下增值税处理的相关问题。 关键词：新会计准则；增值税；变化；分析 1 新会计准则的相关知识 （1）我国新会计准则体系的特点。系统化、科学规范化；法规体系一致性与会计处理方法的一致性；与我国国情相适应；国际化趋势明显。 （2）我国实施新会计准则体系的必然性。新会计准则的实施适应我国市场经济发展的客观要求；新会计准则是会计准则国际趋同化的需要；新会计准则是适应我国会计法律发展的必然要求。 2 增值税的相关问题 （1）增值税的定义。增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。 （2）增值税的纳税人。在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。 （3）增值税的征收范围。增值税征收范围包括：货物、应税劳务、进口货物、特殊行业的特殊业务、视同销售业务、混合销售行为、兼营货物销售。 （4）增值税的税率。增值税税率分为四档：基本税率17%、低税率13%，征收率和零税率。 （5）增值税的计税依据。纳税人销售货物或提供应税劳务的计税依据为其销售额，进口货物的计税依据为规定的组成计税价格。 （6）增值税的纳税申报及纳税地点。增值税纳税申报时间与主管国税机关核定的纳税期限是相联系的。增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者一个季度；以1个月或者1个季度为一个纳税期的纳税人，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或 15日为一个纳税期的纳税人，自期满之日起5日内预缴税款，次月1至15日申报并结清上月应纳税款。以一个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。增值税固定业户向机构所在地税务机关申报纳税，增值税非固定业户向销售地税务机关申报纳税，进口货物应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。 3 新准则下增值税核算科目的设置的变化 总账科目方面在旧会计准则下应交增值税在应交税金科目下核算，新会计准则下在应交税费科目下核算。在明细科目的设置要求上基本没有变化，但在应交增值税三级明细科目的设置上，新准则相对旧准则而言作了简化处理，对应交增值税项目下列举的三级明细科目仅是“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税额”等六项，比旧准则大为简化。 4 对几个具体应用问题的分析 （1）关于小规模纳税人以及购入材料不能抵扣增值税的问题。新准则规定，企业（小规模纳税人）以及购入材料不能抵扣增值税的，发生的增值税计入材料成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“应交税费（应交增值税——进项税额转出）”科目。但旧准则对此不仅区分了两种情形，而且进行了详细说明：一是小规模纳税人和购入物资及接受劳务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，不通过“应交税金（应交增值税——进项税额）”科目核算，其进项税额计入购入物资及接受劳务的成本；二是因购进的物资、在成品、产成品发生非正常损失，以及购进物资改变用途等原因，其进项税额相应转入有关科目，借记“待处理财产损益”、“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“应交税金（应交增值税——进项税额转出）”科目。由此可见，对于旧准则所区分的上述两类情形，新准则仅用一句话“购入材料不能抵扣增值税的”予以代替，而且没有强调直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的不通过“应交税费（应交增值税——进项税额）”科目核算。笔者认为，由于新准则的规定过于笼统，所以，今后会计处理实务中遇到上述情形时仍可参照旧准则的上述思路分别进行相应的会计处理。 （2）涉及增值税的几种特殊情形的处理。除前述关于小规模纳税人以及购入材料不能抵扣增值税的情形外，旧准则还对将自产、委托加工的货物用于非应税项目、作为投资、集体福利消费、赠送他人，随同商品出售但单独计价的包装物，出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金等特殊事项的涉税会计处理上作了比较详细的规定，但新准则均未能予以明确。实际操作中遇到上述事项时，仍可以参照旧准则的思路分别进行相应的会计处理。如对企业将自产、委托加工的货物用于非应税项目、作为投资、集体福利消费、赠送他人等问题，应视同销售物资计算销项税并进行相应的会计处理，作借记“在建工程”、“长期投资股权”、“应付职工薪