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2006 年第 10 期 北 方 经 贸 No . 10 . 2006 总第 263 期 NORTHERN ECONOMY AND TRADE General No . 263 论具有中国特色的公允价值 ———基于新会计准则的若干思考 1 2 鲍 　群 , 杜 　斌 1 安徽财经大学 会计学院 , 安徽 　蚌埠 　233041 ; 2 安徽财经大学 经济与金融学院 , 安徽 　蚌埠 　233041 文摘编号 : 1005 - 913X 2006 10 - 0060 - CA 摘 　要 : 公允价值的引入是新会计准则的一大亮点 , 但也会引起有些人担心我国的经济环境是否适合公允价值 的应用 。本文主要围绕这个话题对我国现行经济条件下的公允价值展开论述 , 并结合新会计准则对公允价值的具体 应用进行分析 , 进而提出进一步完善的建议 。 关键词 : 公允价值 ; 新会计准则 ; 谨慎运用 中图分类号 : F23599 文献标识码 : A 文章编号 : 1005 - 913X 2006 10 - 0060 - 02 今年 2 月 15 日, 财政部发布了 39 项企业会计 场情况 , 对市场价值发生变化的资产和负债重新计 准则 , 新准则的发布 , 标志着中国向国际会计准则 量 , 由于公允价值的计量有条件约束 , 许多因素都 趋同的会计准则体系正式建立 。我国新企业会计准 要依靠判断和估计 , 所以价格估价也是公允价值的 则中对公允价值作了较为全面的导入 , 这是新会计 突出特点 。 准则的一大亮点 。新会计准则体系强调企业提供的 二 、公允价值引入的意义 会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需求相 一 公允价值的引入 , 使得权责发生制和历 关 , 有助于财务会计报告使用者对企业过去 、现在 史成本不再作为会计核算的基本原则 。相对于成本 和未来情况作出评价或预测 , 公允价值的采用更好 计价的静态性 , 公允价值坚持动态的反映价值 , 有 地适应了这一点 。 利于会计信息质量的提高 , 公允价值计量也是符合 一 、公允价值的概念和特征 会计的相关性 、有用性 、稳健性 、一致性等会计原 公允价值 的定义 , 在 FASB 概念公告中是指 则的。 “在当前的非强迫或非清算的交易中 , 自愿双方之 二 公允价值计量在更深层次上符合会计的 间进行资产 或负债 的买卖 或发生与清偿 的 配比原则 。它使得成本和收益不仅仅局限于经济内 价格 。”在 ISA 中公允价值是指 “在一项公平交易 容 、时间、数量方面的配比, 还体现在计量属性方 中 , 由熟悉情况并自愿交易的双方 , 能将一项资产 面的配比。现行的会计准则中 , 收入按现行市价计 进行交换或将一项负债进行结算的金额 。”我国的 量 , 而成本费用却还是按照历史成本计量 , 不能达 会计准则对公允价值所下定义是 : “在公平交易中 , 到真正意义上的配比, 从而不能真实地反映企业的 熟悉情况的交易双方 , 自愿进行资产交换或债务清 收益 。除了是劳动者创造的纯利润是企业真正的收 偿的金额 。”无论表达如何不同 , 公允价值的本质 益以外 , 由于经济环境的改变及经济因素的影响而 都是一种基于市场信息的评价 , 是不受限制的市场 形成的价格差也被误认为企业 的 “收益”。因而 条件下的交换价值 , 反映了交易和事项内包含的公 “虚盈实亏”、“虚利实分”、“收益超分配”的现象 允的价格 。公允价值有两层意思 : 首先 , 公允价值 也就司空见惯了。 是掌握完全消息的主体在 自愿交易条件下的成交价 三 从有用性的角度来看 , 公允价值计量能 格 。其次 , 公允价值是价值计量 , 而不是成本计 更合理地反映企业的财务状况 、经营业绩 。更加真 量 。市场经济越发展 , 面向市场 、未来 、风险和不 实地反映企业的偿债能力 、盈利能力 、和营运能 确定性的公允价值会计越重要 。 力 , 从而提高会计信息的质量 , 为投资者 、债权人 公允价值特殊的内涵来自于许多限制和假定条 以及管理当局等会计信息的使用者提供强有力的 件 , 首先是公平交易 , 它是取得公允价值的必要条 支持 。 件 , 是指交易双方处于完全竞争市场环境 , 双方都 四 公允价值的引入是我国经济形势发展的 独立竞争 , 不存在相互关联的关系 ; 其次是完全市 需要 。经济的迅速发展 , 竞争与风险同在 , 高新技 场 , 参加交易的各方必须充分了解市场情况 , 缩小 术产业 、金融创新发展极快 , 这也影响着会计计量 信息不对称的程度 , 更好地确认交易价格 , 这是获 的观念变化 , 传统会计计量