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论企业财务管理体制的构架 ——兼论《企业财务通则》 孙茂竹 中国人民大学商学院会计系 《企业财务通则》是国家对企业财务活动进行管理的基本法规，1992 年10 月31 日由 财政部颁布，1993 年7 月1 日正式实施。实施近十年来，《企业财务通则》在规范企业财务 活动、加强财务管理、理顺企业财务管理体制等方面起发挥了重要的作用。但随着我国经济 体制改革的不断深入，各项法律法规的日趋健全以及现代企业制度的深入推广，《企业财务 通则》也日益显现其自身的缺陷，在指导思想、内容结构等方面受到了挑战。 一、《企业财务通则》的局限性 随着我国加入WTO，按照国际惯例办事已成为共识。那么在新的经济环境下，国家是 否还需要以 《企业财务通则》的形式对企业的财务活动进行宏观管理，《企业财务通则》的 内容是否适应财务管理的需要，这些问题都很值得商榷。 （一）经济环境的变化使《企业财务通则》的地位受到了冲击 现代企业制度是社会主义市场经济制度的一个重要方面，其基本特征是“产权清晰、 政企分开、权责明确、管理科学”，要求企业拥有包括国家在内的出资者投资形成的全部法 人财产权，成为享有民事权利承担民事责任的法人实体。在这种制度下，政府不再直接干预 企业的生产经营活动，企业则按照市场需求组织生产经营，在市场竞争中优胜劣汰。长期亏 损、资不抵债的企业应依法破产，企业以其自身的法人财产进行自主经营所获收入应照章纳 税，并对投资人承担资产保值增值的责任。现代企业制度建立后，客观上要求企业的财务管 理工作转移到以市场主体为中心，以预测、决策、控制为核心，以提高劳动生产率和经济效 益为目的的轨道上，使企业财务真正成为自主理财型财务。自主理财型财务具有以下一些特 征：一是企业自筹资金，有效地使用资金，提高资金筹集的综合效益；二是企业自己选择投 资项目，承担投资风险；三是根据市场发展变化，制定企业发展战略，适时调整经营策略、 调整产品结构；四是合理配置资源，加强成本控制，完善自我约束机制；五是增强风险意识 与效益观念，用科学的管理方法进行财务决策。 但是，目前我国企业财务管理模式尚有许多与现代企业制度不相适应的地方，表现为： 一是重国家宏观理财，轻企业主体理财。企业财务管理的主体地位尚未真正建立，不少企业 缺乏自主理财意识，在同程度上还存在等、靠、要的思想；二是重会计核算，轻财务管理。 在我国，财务与会计一直分属两个制度体系，财务制度以政策规定为主，代表国家对利益主 体的财务约束；而会计制度以核算要求为主，是对会计信息披露和质量的规定。基本形成了 财务制度决定会计制度的基本模式，即企业的资金运动首先要符合财务制度的约束，然后再 对其进行会计核算。表现为实务工作中会计人员依财务制度对具体业务进行会计帐务核算处 理，而在财务制度由国家制定的情况下企业自身的理财活动则不具有独立的内容，往往和企 业生产经营的其他方面的结合起来进行。因此对财务管理工作的重视不够，致使企业资金运 用决策失误，资金使用效益差的情况相当普遍。 现代企业制度要求企业自主理财，财务行为是企业的自身行为，是所有者的理财行为， 应体现所有者和经营者的需要。这在客观上就要求转变观念：国家为企业创造一个健康、有 序的经营环境，以保障企业能够实现自主理财的目标---企业价值最大化。于是，国家作为宏 观经济管理者的职责在于为企业进行有效的财务管理活动提供方法和思路，指导企业按照自 身环境的需要自主安排其财务管理活动，而不是以制度、法规等形式去约束其财务管理活动。 （二）《企业财务通则》的财务特征突出不够 1993 年财会制度改革时，为保证财务管理与会计核算的口径一致，在执行中不产生矛 1 盾，《企业财务通则》和 《企业会计准则》都以新的财务报告体系为基础安排结构。但这种 统一，在具体内容上表现出较大的重复性，而在实务操作中表现为某些规定不适合现阶段的 要求并且容易产生误解。 1、《企业财务通则》的结构体系与《企业会计准则》区别不大 《企业财务通则》以资金筹资、资金运用和耗费、资金分配等资金运动过程并结合资 产、负债、营业收入、费用、利润等要素来设计其结构体系的，形成了总则、资金筹集、流 动资产、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产、对外投资、成本和费用、营业收入、 利润及其分配、外币业务、企业清算、财务报告与财务评价、附则，共十二章。《企业会计 准则》由总则、一般原则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、财务报告、附则， 共十章组成。二者在结构上差别不大，对不了解财务通则设计结构的使用者来讲易造成误解。 如同样对资产的描述，《企业会计准则》按照资产流动性的顺序分别作出规定，而 《企业财 务通则》以流动资产、固定资产、无形资产