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解读关于确认企业所得税收入若干问题的新规 发布时间：2009-1-16 9:42:43????阅读次数：1135????评分(0票，平均0.00分) 来源：中国税网??????作者：税税 　　编辑：accliu ? 　　根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称实施条例）规定的原则和精神，国家税务总局近期发布《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号以下简称《通知》），对确认企业所得税收入的若干问题进行了明确。 　　一.确认收入的基本原则为权责发生制原则和实质重于形式原则 　　《通知》第一条规定，“除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则”。此规定确立了企业所得税收入确认的基本原则为权责发生制原则和实质重于形式原则，按照权责发生制原则，凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论其款项是否已经收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，既使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。权责发生制原则是会计核算的基本原则之一。如本期销售出一批产品，期末款项尚未收到，但在会计处理上应把它作为本期营业收入。再如，企业提取固定资产折旧，是符合权责发生制原则的，尽管固定资产在本期尚未毁损，不必更新，但它的一部分价值已在本期消耗掉，因此要将这部分价值以折旧的形式提取出来，记入本期费用。 　　实质重于形式原则是会计核算一般原则中应遵循的重要原则,能使企业提供的会计信息更相关、更真实。该原则要求企业须按照交易或事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据,即经济实质重于法律形式，在实际工作中，交易或事项的外在法律形式并不能完全真实地反映其实质内容，当交易或事项的经济实质与外在表现不一致时，要求会计人员具备良好的专业判断能力，注重经济实质进行会计核算，以保证会计信息的可靠性。以此推论企业所得税收入的确认也应该以经济实质为标准，而不能单纯以税务发票为标准。例如某企业根据销售合同给批发商提供一批货物，到08年底尚未开具税务发票，根据所得税收入确认的实质重于形式原则，该项业务虽然缺乏必要的税务发票作为法律形式，但是根据其经济实质，在符合其他收入确认原则的前提下，企业虽未开具税务发票，但货物已发出，视为销售收入已经实现，也需要确认为企业所得税收入。 　　二．销售商品收入的确认条件 　　本《通知》第一条第一项规定企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现： 　　第一个条件，“商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方”。商品所有权上的风险，主要是指商品由于贬值、损坏、报废等造成的损失。商品所有权上的报酬，则是指商品中包含的未来经济利益，包括商品升值等给企业带来的经济利益。应当指出的是，这里所说的“风险和报酬”是指与商品有关的主要风险和报酬，那些对商品影响较小的风险和报酬不影响收入的确认。 　　判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当根据实质重于形式原则关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。通常转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。有时，已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移，如采用支付手续费方式委托代销的商品。 　　第二个条件，“企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制”。对售出商品实施继续管理，既可能源于仍拥有商品的所有权，也可能与商品的所有权没有关系。如果商品售出后，企业仍保留有与该商品的所有权相联系的继续管理权，则说明此项销售商品交易没有完成，销售不能成立，不能确认收入。同样地，如果商品售出后，企业仍对售出地商品可以实施控制，也说明此项销售没有完成，不能确认收入。但是，如果企业对售出的商品保留了与其所有权无关的继续管理权，则不受本条件的限制。 第三个条件，“收入的金额能够可靠地计量”。收入能否可靠地计量，是确认收入的基本前提，收入不能可靠地计量，则无法确认收入。企业在销售商品时，售价通常已经确定。但销售过程中由于某种不确定因素，也有可能出现售价变动地情况，则新的售价未确定前不应确认收入。根据收入与费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。 　　第四个条件，“已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算”。是指交易中已经发生和将要发生的成本能够合理地估计。企业