解读《IFRS_11-合营安排》.pdfVIP

解读《IFRS 11-合营安排》 Zhoujiliang 一、前言 本文为解读《IFRS 10——合并财务报表》之续篇，IFRS 11通过关注合营安排的权利 和义务而非其法律形式（现有准则IAS 31 的关注点），从而反映了更为切合实际的合营安 排实质。该项准则要求主体使用单一方法计量其在共同控制主体中的权益以解决目前合营 安排报告中的不一致问题。IFRS 11取代了《国际会计准则第 31 号——合营中的权益》 货币性投入》 SIC-13 。 （IAS31）、《解释公告第 13 号——联合控制主体：合营方的非 IFRS 11 自2013 年1 月1日起生效，允许主体提前采用。 二、背景 现有IAS-31号准则存在两大问题：1、决定会计处理的判定标准是共同控制主体的法律形 式；2 、主体的权益投资形式为共同控制实体时，主体在纳入合营企业经营成果时存在两种 会计处理选择方法，即合并比例法、权益法。IASB为减少IFRS与US-GAAP之间的差异，故 废除IAS-31并推出IFRS 11 以期与US-GAAP 的ASC 323, Investments—Equity Method and Joint Ventures实现基本趋同。 三、IAS-31与 IFRS 11 的主要差异 IAS 31 IFRS 11 说明 共同控制经营,合营企 将共同控制资产归入共同控 1 共同控制资产,共同控制经营,合营企业 业 制经营 决定会计处理的判定标 决定会计处理的判定标准是共同控制主 主体拥有的合营安排的经济 2 准是共同控制主体的经 体的法律形式 实质决定了会计处理 济实质 实体合并合营企业的财 实体合并合营企业的财务成果时优先使 3 务成果时合营企业只能 取消了比例合并法 用比例合并法，也允许使用权益法 使用权益法 四、IFRS 11 重要概念 一、共同控制经营,合营企业——新定义 1、共同控制经营： 1-1、合营各方各自对其投入的资产拥有所有权并承担相应的负债义务（合营安排仅通 过合营合同、协议约定双方的权利与义务）； 1-2、当合营双方成立独立实体时，其法律形式规定合营各方各自对其投入的资产拥有 所有权并承担相应的负债义务； 1-3、当合营双方成立独立实体时，尽管其法律形式规定独立实体对合营资产拥有所有 权并承担负债义务，但合营合同、协议约定合营双方承担各自相关的权利与义务。 1-4、当合营双方成立独立实体时，即使法律形式和合营合同、协议同时规定独立实体 对合营资产拥有所有权并承担负债义务，但在实际经济业务中，合营双方仍然对其投入的资 产拥有所有权并承担相应的负债义务。 2 、合营企业： 合营双方成立独立实体，合营双方对独立实体的净资产拥有所有权，且独立实体同时 拥有下列经济特征： 2-1 、使法律形式和合营合同、协议未赋予合营双方对其投入的资产拥有所有权并承担 相应的负债义务； 2-2 、独立实体独立承担经营活动中所出现的各类风险，如产品需求、客户信用、存货 等风险。 图一、判断共同控制经营,合营企业之流程图 二、判定主体拥有的合营安排的经济实质 判断主体拥有的合营安排（此处指共同控制经营、合营企业）的经济实质需要考虑 如下因素： 1、合营安排的结构和法律形式：合营安排的结构和法律形式是否赋予合营双方对投入 的资产拥有所有权并承担相应的负债义务 2、 合营各方在签订合营合同的约定条款性质：合营合同、协议约定合营双方承担各自 相关的权利与义务。 3、 其他需要考虑的因素：在实际经济业务中，合营双方仍然对其投入的资产拥有所有 权并承担相应的负债义务，独立实体的产品主要是提供给合营各方，合营各方需要 持续承担独立实体的负债。 图二、判定主体拥有的合营安排的经济实质流程图 五、案例分析 公司 A 与 B 签订一项战略合作经营框架：双方同意按照条款 a-制造协议和条款 b-分 销协议进行协作制造和在不同的市场上销售产品 P，具体条款如下。 条款a-制造协议：合营双方成立独立实体 M 专门用于生产 P，其法律形式规定实体 M 拥有 M 资产的所有权并承担相应的负债义务。合营双方约定按照各自的股权比例购买实体 M 的产品 P，双方再根据条款 b-分销协议销售 P； 条款b-分销协议：合营双方成立独立实体 D 专门用于分销 P，其法律形式规定实体 D 拥有 M 资产的所有权并承担相应的负债义务。实体 D 根据不同的市场需求向合营双方下达销 售订单指令。 此外，该战略合作经营框架还规定了 1、实体 M 生产的 P 产品只用于满足实体 D 的销售需要； 2、 实体 M 生产P 产品的销售定价策略：销售价格要求覆盖所有生产成本并得到合营 双方的同时批准；实体 D 销售的 P 产品的销售定价需要得到合营