试论财务报表目标与会计目标.pdfVIP

第24 卷 第1 期 乐山师范学院学报 Vol．24,No．1 2009 年1 月 Journal of Leshan Teachers College Jan．2009 试论财务报表目标与会计目标 刘 忠 梅 （乐山师范学院 财务处，四川 乐山614004） 摘 要：新的企业会计准则的颁布对进一步规范企业会计行为起了重要作用，而会计目标理论是构建会计准则的基 础，会计目标的核心和关键是财务报表目标。本文对会计目标和财务报表目标之间的内在联系进行了深入分析。 关键词：财务报表目标；会计目标；关系 中图分类号：F2 文献标识码：A 文章编号：1009-8666 （2009）01-0138-03 会计准则的制定需要理论指导，而会计目标被我 判断，现实未必尽然。虚假报表提供的就是对外无用甚 国理论界认为是会计理论结构的起点，因此受到越来 至有害、而对企业自身可能“有用”的信息。 越多的关注。对此，西方已形成了“决策有用论”与“受 财务报表目标的个性主要表现在两个方面。这也 托责任论”两大学术流派。但是，不论美国财务会计准 是西方“概念框架”中讨论的问题。（1）报表的使用者或 则委员会（FASB）的《论财务会计概念》，国际会计准则 服务对象。这是最重要的方面，它是“需要”实质上的主 委员（IASC）的《关于编制与提供财务报表的框架》，还 体，通过利益关系才内化为会计人员的需要。从某种意 是英国、加拿大及受它们影响较多的国家的类似文件 义上说，会计规范的目的就是实现这种内化。若内化不 中，都用到“财务报表目标”一词，而未对会计目标与财 成功，就可能导致虚假报表。IASC 的《框架》专门论述 务报表目标加以区分。本文拟就二者各自的含义、内 了《使用者及其对资料的需要》，且排列于《财务报表的 容、受制因素及中国特色等问题略抒管见。 目的》之前。虽然同一报表体系可为多人共用，但导致 目标不同的是其中最主要使用者的信息需要特征。比 一、财务报表目标 如：投资人关心资本保全与增值能力，股利支付能力； 财务报表目标是会计人员对编制财务报表所期望 贷款人和供应商均关心偿债能力，但后者关心的时期 实现的结果。“结果”是多方面的，其中占主导地位的是 更短；国家作为宏观管理为了解国民经济情况，所需信 期望财务报表发挥什么作用，满足什么需要。 息要求全面细致，且专用报告多，为便于统计还强调可 目标有共性与个性之分。财务报表目标的内容也 比性；等等。如果说共性目标是技术性的，个性目标则 有共性、个性之分，并成为正确处理国际惯例与国家差 突出表现出利益性。（2）信息内容。它反映不同种类报 异关系的理论基础之一。其共性应为不同国家，不同企 表的不同目标。如，资产负债表反映财务状况，损益表 业，不同时期及不同种类的财务报表共同具有的作用， 反映经营成果等。 可概括为“提供财务报表信息”。常见的说法是“提供决 由于财务报表目标不同，则对下列因素产生影响： 策有用的信息”，其实尚可商榷。因为，不是只要有用的 （1）信息生成方式。如，遵守历史成本原则还是允许采 信息财务报表都能提供； “有用”是指应当如此，是理性 用多种计价模式，稳健主义还是乐观主义；（2）提供信 收稿日期：2008-12-20 作者简介：刘忠梅（1974-）女，四川乐山人，乐山师范学院财务处会计师。 138 息方式。如，