财务管理之国际会计准则第08号本期净损益、基本错误和会计政策的变更.doc.pdfVIP

8 国际会计准则第 号本期净损益、基本错误和会计政策的变更 （1993年12月修订） 目 的 本号准则的目的是对损益表中某些项目的分类、揭示和会计处理作出规定，以便 使所有的企业均在一致的基础上编制和呈报损益表。这不仅增强了与企业前期财 务报表的可比性，而且也增强了与其他企业财务报表的可比性。因此，本号准则 要求对非常项目进行分类和揭示，并且揭示正常经营活动所产生的损益中的某些 项目。 本号准则还对会计估计的变化、会计政策的变更以及基本错误的更改规定了处理 方法。 范 围 1．本号准则应在损益表呈报由正常活动和非常项目产生的损益，以及在对会计 估计的变化、基本错误的更改和会计政策的变更进行核算时予以采用。 2．本号准则替代于1977年批准的国际会计准则第8号“非常项目、前期项目和 会计政策的变更”。 3．本号准则涉及对本期净损益中某些项目的揭示。除了按其他国际会计准则， 包括国际会计准则第5号“财务报表应揭示的信息”所要求的其他揭示外，还应 作出这些揭示。 4．本号准则还涉及与中断经营有关的某些揭示，但不涉及与中断经营有关的确 认与计量问题。 5．非常项目、基本错误和会计政策的变更的税务影响应按国际会计准则第12 号“所得税会计”的要求进行核算和揭示。国际会计准则第12号中提到的“特 殊项目”，应视为本号准则所定义的“非常项目”。 定 义 6．本号准则所用的下列术语，具有特定的含义。 非常项目，是指由明显区别于企业正常活动的事项成交易所产生的收益或使用， 因此不会经常或定期发生。 正常活动，是指企业所从事的作为其业务组成部分的所有活动，以及企业为促进 这些活动的完成附带或因这些活动而产生的相关活动。 中断经营，是一项经营项目的出售或放弃的结果，该经营项目代表了企业一个独 立、主要的业务种类，并且该经营项目的资产、净损益和活动能够从实物上、经 营上和财务报告的目的上加以区分。 基本错误，是指本期发现的错误，它们是如此重大以致使以前某一期或若干期的 财务报表在发布时，就不再被认为是可靠的。 会计政策，是指企业在编制和呈报财务报表时所采用的具体原则、基础、惯例、 规则和实务。 本期净损益 7．除非国际会计准则另有要求或允许有别的做法，否则，在本期确认的所有收 益和费用项目，均应计人本或损益之中。 8．通常，本期确认的所有收益和费用项目，均应计入本期净损益。这包括非常 项目和会计估计变化的影响。然而，也可能存在某些项目不能计入本期净损益的 情况。本号准则涉及两类这样的情况：基本错误的更改和会计政策变更的影响。 9．其他国际会计准则涉及一些可能满足概念结构中收益或费用的定义，但通常 不能计入净损益的项目。这方面的例子包括价值重估盈余（见国际会计准则第 16号“不动产、厂房和设备”）以及由换算国外实体的财务报表所产生的利得和 损失（见国际会计准则第21号“外汇汇率变动的影响”）。 10．本期净损益由以下内容组成，其中每一项均应在损益表上予以揭示： （1）正常活动产生的损益； （2）非常项目。 非常项目 11．每一项非常项目的性质和金额均应单独揭示。 12．实际上，包括在本期净损益中的所有收益和费用项目都是在企业正常的经营 活动过程中产生的。因此，只是在极少数情况下，事项和交易才会产生非常项目。 13．事项或交易是否属于企业的正常活动，取决于与企业正常业务相关的事项或 业务的性质，而不是取决于这些事项预计发生的频率。因此，某一事项或交易对 一个企业来说可能是非常项目，对另一企业来说则可能不是。 例如，因地震而蒙受的损失可能被许多企业认为是非常项目。然而，因地震产生 的投保人的索赔，对于给该风险进行保险的保险公司来说，却不能被视为非常项 目。 14．对大多数企业而言，通常产生非常项目的事项或交易的情况包括： （1）资产被没收； （2）地震或其他自然灾害。 15．每一项非常项目的性质和金额，可以在损益表上揭示，如果在报表附注中揭 示，则所有的非常项目的总金额，应在损益表上揭示。 正常活动的损益 16．如果正常活动的损益中收益和费用项目金额较大、性质特殊或影响较大，以 致揭示它们关系到对企业本期业绩的说明，在此情况下，应单独揭示这些项目的 性质和金额。 17．虽然在第16段中描述的收益和费用项目不是非常项目，但这些项目的性质 和金额对于财务报表的使用者了解和预测企业财务状况和业绩可能至关重要。这 些信息通常应在财务报表附注中予以揭示。 18．根据第16段的规定，应对收益和费用项目作单独揭示的情况包括：