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实 务 导 航 FRIENDS OF ACCOUNTING 销售收入准则与税法差异之分析 天津商业大学商学院 薛洪岩 【摘 要】由于会计准则与所得税法制定的出发点不同，两者在规定方面存在差异是必然的，这给实务工作带来了难度。文章仅就销售 商品收入的范围界定、确认条件、计量、特殊事项的具体处理等几个方面进行比较分析，旨在为实务工作者提供帮助。 【关键词】销售商品收入；会计准则；所得税法 2006 2 15 1 年 月 日财政部出台了 项基本会计准则和 入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和 38 项具体会计准则，实现了我国会计准则与国际会计准则 费用，本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 的趋同，提高了我国企业会计信息的质量，增强了与国际企 这与《企业会计准则》采用权责发生制原则确认销售商品收入 2007 3 16 业会计信息的可比性。 年 月 日，第十届全国人民 的基础是一致的。 代表大会第五次会议通过了 《中华人民共和国企业所得税 （二）确认条件 2007 12 6 法》。 年 月 日，国务院发布了《中华人民共和国企 《企业会计准则———收入》规定，销售商品收入同时满足 2008 1 1 1. 业所得税法实施条例》，该条例自 年 月 日与新《企 下列条件的，才能予以确认： 企业已将商品所有权上的主 2. 业所得税法》同步正式实施。《企业会计准则》的主要目的是 要风险和报酬转移给购货方； 企业既没有保留通常与所有 规范企业会计核算，促使企业为投资者、债权人等会计信息 权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效 3. 4. 使用者提供决策有用的信息，是要客观公正地反映企业的 控制； 收入的金额能够可靠地计量； 相关的经济利益很 5. 财务状况和经营成果以及现金流量的信息。所得税法是以 可能流入企业； 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地 课税为目的，站在国家的角度，确保国家财政收入。由于《企 计量。在五个确认条件中，“企业已将商品所有权上的主要 业会计准则》与《企业所得税法》制定的出发点不同，两者之 风险和报酬转移给购货方”构成确认销售商品收入的重要 间的差异无法消除，这给实务工作带来了难度。本文仅就 条件。与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或 《企业会计准则———收入》 中销售商品收入的规定与 《企业 毁损等形成的损失；与商品所有权有关的报酬，是指商品价 所得税法》进行比较，分析其差异，旨在为实务工作者提供 值增值或通过使用商品等产生的经济利益。判断企业是否 帮助。 已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当 关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。通常 一、范围界定的差异 情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上 《企业会计准则》规定的销售商品收入，包括企业销售本 的所有风险和报酬随之转移。某些情况下，转移商品所有权 企业生产的商品和为转售而购进的商品取得的收入，如工 凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未 业企业生产的产品、商业企业购进的商品等；企业销售的其 随之转移，如销售合同或协议中规定了买方由于特定原因 他存货，如原材料、包装物等，也视同企业的商品。《企业