新旧“非货币性资产交换”准则差异之我见.pdfVIP

维普资讯 2008年 7月 中 国 管 理 信 息 化 Ju1．，2008 第 11卷第 14期 ChinaManagementInformationization Vo1．11．No．14 新旧“非货币性资产交换准则差异之我见 胡晶晶，刘益平 (南京航空航天大学 经济与管理学院，南京 210016) [摘 要]2006年2月15日财政部颁布了新的会计准则体系．其中非货币I}生交易部分与2001年修订的会计准则存在 较大的差异，本文就其 内容从准则名称变化、计量方法变化、导向性转变等几个方面进行简要的差异分析和比较说明。 [关键词]非货币性资产交换；计量方法；公允价值；商业实质 [中图分类号]F230 [文献标识码]A [文章编号]1673—0194(2008)14—0035-03 一 、 引 言 则重新启用了“公允价值”这个确认和计量的工具．出现了 为了规范企业非货币性资产交易业务．我国财政部于 公允价值计量和账面价值计量并存的局面。当非货币性资 1999年颁布了 企《业会计准则——非货币性交易》。2001 产交换同时符合下述两个条件时必须采用公允价值计量 年进行了修订．修订之后的 企《业会计准则——非货币性交 法 。 易》(下称 旧准则)于 2001年 1月 1日起在全国范围内执 1．非货币性资产交换具有商业实质 行 2006年我国借鉴国际上有关非货币性资产交换的相关 企业发生的非货币性资产交换 ．符合下列条件之一 准则，对 2001年的 企《业会计准则——非货币性交易》进行 的，视为具有商业实质： 了修订，修订之后的 企《业会计准则第 7号——非货币性资 其一．换人资产的未来现金流量在风险、时间和金额 产交换》(下称新准则)于 2007年 1月 1日起在上市公司范 方面与换出资产显著不同。通常包括下列情形： 围内施行．并鼓励其他企业执行。本文旨在通过对新旧准则 (1)未来现金流量的风险、金额相 同，时间不同。此种 的比较研究．阐述新准则中需要了解和注意的地方，并对新 情形是指换人资产和换出资产产生的未来现金流量总额 旧准则之间差异提出自己的看法 相同．获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流人企 二、非货币性资产交换准则的主要变化 业的时间明显不同 (一)准则名称的变化 (2)未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。此种 新准则将 《企业会计准则——非货币性交易》更名为 情形是指换人资产和换出资产产生的未来现金流量时间 企《业会计准则——非货币性资产交换》，名称的改变意味 和总额相同．但企业获得现金流量的不确定性程度存在明 着进一步明确了新准则规范的内容．避免与国际上非货币 显差异。 性交易相关概念发生混淆 因为．企业进行债务的交换和 (3)未来现金流量的风险、时问相 同，金额不同。此种 转移同样也可以称为 “非货币性交易”．但实际上这种债务 情形是指换人资产和换出资产产生的未来现金流量总额 的交换和转移应该执行 “债务重组”会计准则．况且在国际 相 同．预计为企业带来现金流量的时间跨度相同．风险也 惯例中，非货币性交易的对象不仅包括非货币性资产．而 相同．但各年产生的现金流量金额存在明显差异。 且还包括非货币性负债和劳务．而我国的非货币性交易仅 其二．换人资产与换出资产的预计未来现金流量现值 指非货币性资产．将准则的名称改为 “非货币性资产交换” 不同．且其差额与换人资产和换出资产的公允价值相比是 明确了该准则规范的范围就是 以非货币性资产为对象的 重大的 这种情况是指换人资产对换人企业的特定价值 资产交换。 (即预计未来现金流量现值)与换出资产存在明显差异。这 于是，新准则采取了部分列举法明确告知涉及存货、 里所指的资产的预计未来